Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Сложившаяся в российской экономике ситуация, связанная с становлением законодательства в различных отраслях народного хозяйства в исторически короткое время, требует ряда мер по подъему экономики страны. Для достижения этих целей государство, исходя из общих интересов, формирует систему экономических взаимоотношений с организациями, которые могут, но не всегда должны совпадать с их интересами, что на практике приводит к усилению противоречий между субъектами экономических отношений. Это в полной мере может быть отнесено к налоговой политике государства, поскольку через налоги, посредством налогов осуществляется процесс передачи части денежных доходов организаций в бюджеты соответствующих уровней, а по существу -- осуществляется законодательно определенный процесс отчуждения части доходов хозяйствующих субъектов в пользу государства.

Налоги стали важным элементом экономических и финансовых отношений уже с появлением государств. Они обеспечивают государству выполнение возложенных на него сложных и важных для общества административной, оборонной, хозяйственной функций.

Дипломный проект посвящен анализу системы налогообложения на предприятии (на примере ООО «ВладИнвестСтрой»).

Первая глава дипломного проекта посвящена изучению теоретических аспектов системы налогообложения на предприятии.

Во второй главе проведен анализ системы налогообложения на предприятии.

В третьей главе рассмотрены механизмы совершенствования системы налогообложения на ООО «ВладИнвестСтрой».

Четвертая глава - технология строительного производства.

Пятая глава - безопасность жизнедеятельности.

• Оглавление
• Введение
• Глава 2. Анализ системы налогообложения на ООО «Владинвестстрой»
• 2.1 Общая характеристика предприятия
• 2.2 Оценка начисляемых и уплаченных налоговых и обязательных платежей на предприятии
• 2.3 Оценка используемой налоговой системы на предприятии
• Глава 3. Совершенствование системы налогообложения на предприятии ООО "Владинвестстрой"
• 3.1 Оптимизация системы налогообложения на ООО «ВладИнвестСтрой»
• Глава 4. Организация и технология строительства
• 4.1 Определение нормативной продолжительности строительства объекта
• 4.2 Определение объемов работ, трудоемкости и потребности в машино-сменах
• 4.3 Выбор способов производства основных строительно-монтажных работ
• 4.4 Построение организационно-технической схемы возведения объекта
• 4.5 Построение сетевого графика строительства
• 4.6 Определение продолжительности выполнения работ сетевого графика
• 4.7 Проектирование строительного генерального плана
• 4.8 Технология строительства
• Глава 5. Безопасность жизнедеятельности
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

налоговый строительство платеж

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Основным главным регулятором хозяйственного механизма любого общества являются налоги. Налоги - это основная доходная часть бюджета. Совокупность налогов и сборов, взимаемых государством, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, методов исчисления и взимания, форм и методов налогового контроля, а также ответственности за совершение налоговых правонарушений. Роль налоговой системы в управлении народным хозяйством очень велика. Налоговая система в целом, обеспечивает концентрацию в непосредственном распоряжении государства финансовых ресурсов для решения важнейших общегосударственных, экономических и социальных задач. Значительное место в налоговой системе занимает налогообложение юридических лиц, поскольку налоговые поступления с организаций составляют большинство всех налоговых поступлений государственного бюджета. Через налоги, льготы и финансовые санкции, являющиеся неотъемлемой частью системы налогообложения организаций, государство предъявляет единые требования к эффективности ведения хозяйства, стимулирующие достижение установленных целей, рациональное использование предприятиями остающейся в их распоряжении доходов на производственное развитие.

Налоги с организаций являются одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудносовместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов организаций, облегчения положения наименее защищенных категорий населения.

Налогообложение прибыли предприятий обладает большими возможностями воздействия на уровень чистого дохода организаций, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета. Цели взимания и основные черты налога на прибыль организаций в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами.

Значительное место налога на добавленную стоимость в системе налогообложения организаций объясняется тем, что НДС имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдёт окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Плательщик налога не несёт на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя.

Анализ практики применения современного механизма исчисления и уплаты налогов с организаций свидетельствует о том, что процесс совершенствования системы налогообложения организаций ещё не завершен и должен продолжаться в дальнейшем.

Целью дипломного проекта является проведение анализа системы налогообложения на предприятии ООО «ВладИнвестСтрой». Для достижения этой цели в работе были поставлены следующие задачи:

Рассмотреть теоретические аспекты налогообложения на предприятии;

Провести анализ системы налогообложения на ООО «ВладИнвестСтрой»;

Предложить механизмы совершенствования системы налогообложения на предприятии ООО «ВладИнвестСтрой»;

Описать технологию и организацию строительного производства пятиэтажного кирпичного дома;

Рассмотреть подходы к охране труда на строительных предприятиях.

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, менеджмента, а также нормативные акты и другие нормативно-правовые и методические документы по изучаемой проблеме.

Информационную основу работы составили материалы предприятия, а также сведения, содержащиеся в научных и учебно-методических публикациях по исследуемой проблеме.

Глава 1. Теоретические аспекты системы налогообложения на предприятии

1.1 Особенности налогообложения юридических лиц в условиях налоговой реформы

Налоговая система - это совокупность налогов, взимаемых на данной территории. Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п.1 ст.1 НК РФ). Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в РФ, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п.2 ст.1 НК РФ): виды налогов и сборов; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов; права и обязанности участников соответствующих правоотношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах; порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их должностных лиц.

Налоговая система РФ основана на ключевых принципах, в соответствии с которыми и разрабатываются все нормативно-правовые акты в данной сфере. К принципам налоговой системы относятся:

Принцип законности налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (п.1 ст.3 НК РФ).

Принцип справедливости налогообложения. Налоги должны устанавливаться с учетом фактической способности налогоплательщика к их уплате (п.1 ст.3 НК РФ).

Принцип всеобщности и равенства налогообложения (п.1 ст.3 НК РФ). Каждое лицо несет равные обязанности перед обществом. П.2 ст.3 НК РФ также установлено, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Принцип экономической обоснованности налогообложения. П.3 ст.3 НК РФ установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание, и не могут быть произвольными.

Принцип единства экономического пространства РФ. В соответствии с п.4 ст.3 НК РФ не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории России товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Принцип установления налогов и сборов в должном порядке. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие признаками налогов и сборов, и при этом не предусмотренные Налоговым кодексом. Об этом говорится в п.5 ст.3 НК РФ.

Принцип определенности налоговой обязанности. Он установлен п.6 ст.3 НК РФ. В соответствии с данной нормой при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика. Согласно п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Понятие налога и сбора установлено в ст.8 НК РФ. В соответствии с данной нормой налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

В налоговой системе России предусмотрены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (ст.12 НК РФ). Налоги и сборы могут быть установлены и отметены только НК РФ. Не предусмотренные им федеральные, региональные и местные налоги не могут устанавливаться (п.5 и п.6 ст.12 НК РФ). При установлении налога должны быть определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно (ст.17 НК РФ): объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, могут быть предусмотрены налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налоговая реформа - это реформа в системе налогообложения, отмена старых, принятие новых, видоизменение уже существующих налогов. В первую очередь государство преследует цель пополнения бюджета, чтобы не было его дефицита. 14 июля 1990 г. был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" - первый унифицированный нормативный акт, регулирующий многие налоговые правоотношения в стране. В декабре 1991 г. проводится налоговая реформа, принимаются Законы "Об основах налоговой системы в РФ", "О налоге на прибыль", "О налоге на добавленную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц". Эти системообразующие законодательные акты составили фундамент налоговой системы России. Основной задачей налоговой реформы в РФ явилось: существенное снижение налогового администрирования. Снижение налогового бремени было достигнуто, прежде всего, за счет уменьшения нагрузки на фонд оплаты труда, ликвидации налогов с оборота с изменений в правилах расчета базы налогообложения прибыли. Упрощение налоговой системы предусматривалось посредством установления закрытого списка налогов и сборов, единой ставки подоходного налога, введения единого социального налога и отмены значительного числа второстепенных налогов. Целью налоговой реформы является мобилизация ресурсов для финансирования государственных расходов.

В настоящее время законодательством Российской Федерации предусмотрены два вида налогообложения:

1. Общий режим налогообложения

2. Специальные режимы налогообложения

Рассмотрим подробнее каждый вид режима налогообложения.

Общий режим налогообложения применяется организациями, не перешедшими на специальные налоговые режимы -- УСН, ЕНВД, УСХН. Организации, работающие в этом режиме, обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет в полном объеме в соответствии с законодательством РФ.

Такие организации в обязательном порядке составляют бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и некоторые другие) и налоговую отчетность и в соответствии с установленными сроками представлять их в налоговые органы. Организации, применяющие общий режим налогообложения являются плательщиками следующих (основных) налогов: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество, налог на прибыль, налог на доходы физ. лиц (НДФЛ) и другие налоги, которыми облагается деятельность предприятия (напр. транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы и пр. -- полный перечень приведен ст.13, 14, 15 НК РФ). Кроме того организации перечисляют платежи в Фонды (ПФР, ФСС, ФОМС) в полном объеме.

Специальный налоговый режим предусматривает освобождение плательщиков от налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость, единого социального налога.

В специальный налоговый режим входят несколько видов налогообложения:

Упрощенная система налогообложения (УСН).

«Упрощенцы» могут по своему усмотрению выбрать объект налогообложения -- доходы (ставка налога -- 6%) или доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога 15%). Полный перечень доходов и расходов приведен в статье 346 пункты 15 и 16 НК РФ. В п.12 ст.346 НК РФ приведен перечень организаций, не имеющих право применять УСН и некоторые ограничения в возможности применения.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - организации, занимающиеся определенными видами деятельности, перечисленными в ст.346 п.28 НК РФ обязаны применять именно такой режим. Особенность налога заключается в применении условной базовой доходности в зависимости от вида деятельности (ее размер установлен пунктом 3 статьи 346.29 НК) и корректирующих коэффициентов.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) -- применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями и предусматривает значительные льготы для плательщиков (глава 26.1 НК РФ).

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции -- может применяться только индивидуальными предпринимателями и только при определенных условиях (глава 26.4 НК РФ).

Применение определенного вида налогообложения (кроме обязательного к применению ЕНВД) носит добровольный характер. Если организация не изъявила желание применять определенный режим (не подала заявление в налоговые органы), то по умолчанию обязана применять общий режим налогообложения.

Для строительных организаций возможно применение только общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения. По этой причине рассмотрим более подробнее эти системы.

Общий режим налогообложения

Общая система налогообложения (ОСН.) является налоговым режимом "по умолчанию" - его обязаны применять все юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, не облагаемые единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), и не представившие в налоговый орган заявление о намерении использовать специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения (УСН) или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН). Также общую систему налогообложения обязаны применять все предприятия, годовой доход которых превысил 60 млн. руб. (в связи с тем, что превышение данной суммы дохода является критерием, в соответствии с которым налогоплательщик лишается права использовать УСН.

Налоги, уплачиваемые предприятиями, которые применяют общую систему налогообложения приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Налоги, уплачиваемые юридическими лицами использующими общую систему налогообложения.

Вид налога	Плательщики налога	Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка	Налоговый период
	Организации и индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.	Реализация товаров на территории РФ, а также передача имущественных прав. Выполнение строительно-монтажных работ.	Налогоплательщик определяет самостоятельно в соответствии с НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров.	0% - товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта; 10% продовольственные товары; товары для детей; медицинские товары.18% - услуги по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции.
	Организации; лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ.	Операции, связанные с реализацией подакцизных товаров, которые перечислены в ст.181 гл.22 НКРФ.	Определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров	Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от вида подакцизного товара.	Календарный месяц.
Налог на прибыль организации	Российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.	Прибыль, полученная организацией (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов)	Суммарно определяется налоговая база по хозяйственным операциям	9 %, 15 %, 10 %,20 %	Календарный год.
Налог на добычу полезных ископаемых	Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ	Полезные ископаемые, добытые из недр на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов, добывающего производства.	Определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.	Устанавливаются в зависимости от вида полезного ископаемого.	Календарный месяц.
	Работодатель	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам	Сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений	Размер ставки (для наемного работника, имевшего годовой доход менее 280 тыс. руб.) 26 %. ПФ РФ - 20 %. ФСС РФ - 2,9 %. ФОМС - 3,1 %. Итого 26 %. Все проценты относятся к заработной плате до вычитания из нее подоходного налога.	Календарный год.
Водный налог	Организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ	Пользование водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.	Определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно в отношении каждого водного объекта, по каждому виду водопользования, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с НК РФ.	Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в пределах установленных лимитов водоиспользования.
Налог на имущество организаций	Российские и иностранные организации.	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.	Среднегодовая стоимость имуществ, признаваемого объектом налогообложения.	Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.	Календарный год.
Налог на игорный бизнес	Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса	Игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы.	Определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.	Устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ и взимаются ежемесячно: за один игровой стол - от 25000 до 125000 руб.; за один игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.; за одну кассу - от 25000 до 125000 руб.	Календарный месяц.

Упрощенная система налогообложения, (далее - УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ (НК). В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента. Для наглядности представим изложенное в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Виды налогов по упрощённой системе налогообложения и сравнение с общей системой налогообложения

Налоговые обязательства		Общий режим
Налог на прибыль
Налог на имущество
Страховые взносы в ПФР
НДС, уплачиваемый на таможне
Обязанности налогового агента
Иные установленные налоги

Необходимо обратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения:

Доход организации превышает 60 млн. руб.;

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.;

Доля непосредственного участия других организаций в капитале налогоплательщика составляет более 25% (кроме общественных организаций инвалидов);

Средняя численность работников превышает 100 человек.

Настоящая налоговая реформа в наших условиях - это не просто снижение ставок, это система мер, которые обеспечивают:

1) переход на максимально прозрачные и неизбегаемые формы обложения с упором на косвенные налоги (прежде всего на потребление);

2) создание эффективной системы антистимулов для неплательщиков, вплоть до фактического блокирования их предпринимательской активности;

3) снижение номинального налогового бремени до уровня фактического и затем - некоторое повышение фактического налогообложения до уровня, близкого к среднеевропейскому. Налоговая система - это достаточно простая, но вместе с тем тщательно продуманная по структуре система прямых и косвенных налогов, которая бы облагала посильными, но ощутимыми налогами на использование природных ресурсов и потребительские расходы, и в, то, же время поощряла бы предпринимательскую активность в несырьевых отраслях, а также сбережения и инвестиции. Налоговая система не может и не должна быть чисто фискальным инструментом - она должна быть также средством макроэкономического регулирования, селективной поддержки тех видов хозяйственного поведения, которые отвечают системе общественных приоритетов. Для того чтобы система стимулов и наказаний в этой области реально функционировала, необходимо также юридическое урегулирование в той или иной форме вопроса об ответственности за налоговые нарушения, совершенные в прошлом. Одним из главных условий и важнейшей предпосылкой налоговой реформы является также повышение эффективности налоговых служб, четкое определение их прав и полномочий, искоренение коррупции в их рядах.

1.2 Методы налогового планирования на предприятиях малого и среднего бизнеса

Стремление плательщиков снизить налоговую нагрузку представляет собой реакцию на любые фискальные мероприятия государства, которая является вполне естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника в той или иной форме, тем или иным способом защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств. Данное явление объективно и не зависит от государственного строя, формы правления, качества налоговых законов и общественной морали. Оно обусловлено основной функцией налогов - фискальной, а также экономико-правовым содержанием налога - легальным (на основании закона), принудительным и обязательным изъятием части собственности граждан и их объединений для государственных (публичных) нужд.

В свою очередь, налоговое законодательство дает возможность для поиска путей снижения налоговых выплат, в частности:

Освобождение от уплаты налогов;

Понижение налоговых ставок;

Изъятие из обложения определенных элементов объектов налогообложения;

Применение различных вычетов;

Применение необлагаемого минимума объекта налогообложения;

Наличие различных источников отнесения расходов и затрат (вычеты, возмещения, увеличение стоимости имущества);

Наличие пробелов в налоговых законах, то есть нечеткость и расплывчатость формулировок, позволяющих по-разному толковать одну и ту же правовую норму.

Разъясним кратко отличительные признаки понятий «налоговый менеджмент», «налоговое планирование», «налоговая оптимизация», «минимизация налогов», «уменьшение налогов», «уход от налогов», «уклонение от налогов», «избежание налогов», «обход налогов», «налоговая экономия». Очень часто содержание этих терминов отождествляется, хотя за ними скрываются разные социально-экономические явления, преследующие собственные цели.

Налоговый менеджмент - новая для России теоретическая и практическая область знаний. По аналогии с финансовым менеджментом, налоговый менеджмент возник первоначально в хозяйственной среде, т. е. в практической действительности, и лишь впоследствии появились попытки в теоретическом обобщении и развитии этой области знаний.

Налоговый менеджмент выполняет специфическую функцию в системе управления хозяйствующим субъектом и является в силу этого одной из подсистем внутрифирменного (корпоративного) менеджмента. Его можно охарактеризовать как управление налогами предприятий - налогоплательщиков, регулирующее их финансовые взаимоотношения с государством в процессе перераспределения доходов хозяйствующих субъектов и формирования доходов бюджета.

Налоговый менеджмент охватывает три взаимодействующие сферы:

Налоговое планирование;

Налоговое регулирование;

Налоговый контроль.

В литературе встречаются различные определения налогового планирования. Так, например, А.Ф. Колосов предлагает определение: «налоговое планирование - это планирование себестоимости и расходов из прибыли с целью сокращения налоговых платежей и отчислений в бюджет по действующему законодательству России». Налоговое планирование в понимании В.А. Мачехина - это предварительная оценка гражданских и налоговых последствий, связанных с различными способами достижения определенного результата.

Можно рассматривать планирование, с общеэкономической точки зрения, как механизм, который заменяет цены и рынок, а с конкретно-управленческой точки зрения, как естественную часть менеджмента, умение предвидеть цели организации, результаты ее деятельности и ресурсы, необходимые для достижения определенной цели.

Подводя итог рассмотрению основных имеющихся в отечественной экономической литературе определений планирования, необходимо отметить, что единой точки зрения не существует. Однако в большинстве случаев понятие «планирование» рассматривается как вид управленческой деятельности и способ оптимизации действий хозяйствующих субъектов.

Так, например, под планированием на уровне хозяйствующего субъекта понимают неотъемлемую часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью, заключающуюся в установлении желаемого будущего состояния объекта и оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Налоговое планирование - это понятие, охватывающее «налоговую минимизацию» и «налоговую оптимизацию».

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта - это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках иной стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. При этом в понятие будущего финансового состояния, кроме общепринятых в настоящее время показателей, целесообразно также включать уровень налогового бремени и налогового потенциала.

В широком понимании процесс налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, согласно И.М. Александрову, можно подразделить на четыре этапа.

На первом этапе решается задача выбора предпринимательской деятельности, ее организационно-правовой формы. Например, предприятие осуществляет торговую деятельность, реализуя продукты или медицинские товары. Согласно налоговому законодательству, в сфере торговли медицинскими товарами имеется значительное количество льгот в сравнении с торговлей продуктами. Еще большее количество льгот имеется, если предприятие зарегистрировано в оффшорной зоне.

На втором этапе решается задача о выгодном, с налоговой точки зрения, расположении как самого предприятия, так и его структурных подразделений.

На третьем этапе налогового планирования изучается возможность максимально полного и правильного использования льготного налогообложения, снижения объемов налоговых платежей с учетом возможности заключения выгодных сделок, наличия финансовых и трудовых ресурсов, знания налогового законодательства и других условий.

На четвертом этапе учитывается рациональное размещение финансовых средств и активов предприятия с учетом знания рынка.

В зависимости от длительности периода и решаемых задач налоговое планирование можно подразделить на тактическое и стратегическое. Тактическое налоговое планирование призвано решать задачи третьего этапа, имеющие текущий характер. Стратегическое планирование определяет долговременный курс предприятия в области легального снижения налоговых расходов на основе глубокого знания налогового законодательства и предусматривает решение задач, которые поставлены на первом, втором и третьем этапах налогового планирования.

Как зарубежные, так и отечественные исследователи под налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей.

По нашему мнению налоговое планирование тесно связано с планированием всех экономических процессов организации и представляет собой часть управления ее финансово-хозяйственной деятельностью, включающую систему выработки и принятия управленческих решений в области финансов, упорядочивание хозяйственной деятельности с целью снижения налоговых платежей и развития организации в соответствии с действующим налоговым законодательством России. Она вбирает в себя всю совокупность действий, связанных с оценкой организацией своих налоговых обязательств по принимаемым решениям. Ведь, в конечном итоге, организацию интересуют не сама по себе величина уплачиваемых налогов, а эффективность ее финансово-хозяйственной деятельности и роль налоговых обязательств в достижении поставленной цели. Правомерно наряду с такими видами планирования, как финансовое, социальное, бюджетное (в зависимости от отдельных видов планируемых ресурсов), выделять также налоговое планирование (рисунок 1.1). Составляющими налогового планирования, как было отмечено выше, являются оптимизация и минимизация налогообложения.

Оптимизация налогов предполагает увеличение финансовых результатов при экономии налоговых расходов, а также решает задачу не допустить большей динамики роста налоговых платежей по сравнению с динамикой роста выручки предприятия.

Рисунок 1.1 - Управленческая модель налогового планирования

При оптимизации налогов могут решаться и иные финансовые задачи, далекие от минимизации, например, формирование в отчетном периоде существенной прибыли для привлечения новых кредитов и акционеров. В указанном случае оптимизация налогов коснется не только отчетного периода, но и следующего за ним. Поскольку необходимость в прибыли в следующем отчетном периоде уменьшится, и из-за этого упадут налоговые платежи, какие-то пояснения придется давать налоговым органам. В понятие оптимизации также входит работа по предотвращению чрезвычайно большого, по сравнению с обычным уровнем, налогообложения вследствие ошибок в оформлении сделок.

Минимизация налоговых платежей - это очень узкое понятие, которое подразумевает уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика. Минимизация налоговых платежей обычно проводится отдельно по каждому налогу в отрыве от анализа всей совокупности налогов, уплачиваемых компанией, и преследует единственную цель - уменьшение налоговых обязательств.

«Уменьшение налоговых платежей» - один из способов улучшения финансового состояния предприятия, повышения инвестиционной привлекательности. Снижать налоги целесообразно до тех пор, пока расчеты показывают, что это дает прирост свободной прибыли. Однако в ряде случаев снижение сумм налоговых выплат достигается за счет ухудшения финансовых показателей. Поэтому прежде чем выбрать способ минимизации, следует оценить его, с точки зрения финансовых последствий для предприятия. Результаты применения одних и тех же способов минимизации неодинаковы для разных объектов, а также различны для условий работы предприятия в разные периоды. Поэтому применению конкретной рекомендации должны обязательно предшествовать расчеты прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и свободной прибыли.

Термин «налоговая оптимизация» часто трактуется как целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют ему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей.

По мнению Д. Тихонова и Л. Липника, под оптимизацией налогообложения понимается «…разновидность экономической деятельности, поскольку в ее рамках осуществляются сделки, производятся в различной форме расчеты, оформляются некие документы. У этой деятельности есть вполне определенная экономическая цель - оптимизировать расходы по уплате налогов…».

Следует отметить, что в практике налогообложения зарубежных стран отношение государства к оптимизации налоговых платежей в общем виде выразилось в форме концепций уклонения от уплаты налога («tax evasion») и обхода (избежания) налога («tax avoidance»).

Исходя из вышеизложенного аналитического обзора, можно определить следующее:

Налоговая оптимизация зависит от финансовой стратегии предприятия;

Налоговая оптимизация может осуществляться как для снижения, так и для увеличения налоговых обязательств;

Оптимизация налогов включает в себя минимизацию как один из способов, призванных улучшить финансовое состояние налогоплательщика в конкретных условиях;

Оптимизация налогообложения - организационные мероприятия в рамках действующего законодательства, связанные с выбором времени, места и видов деятельности, созданием и сопровождением наиболее эффективных схем и договорных взаимоотношений, с целью увеличения денежных потоков компании за счет минимизации налоговых платежей (рисунок 1.2).

Важным является рассмотрение понятия «налоговая нагрузка», как показателя эффективности налогового планирования.

В настоящее время в экономической литературе основное внимание уделяется вопросам, связанным с применением тех или иных показателей для количественной оценки и разработки методики расчета показателей налоговой нагрузки.

Налоговая нагрузка, с общетеоретических позиций, выражает денежные отношения, складывающиеся в процессе формирования совокупной цены (меры стоимости) государственных услуг в виде величины или доли возможных налоговых изъятий государством части валовой добавленной стоимости. В этом выражается ценовой характер понятия налогового бремени.

Налоговая нагрузка относительно макроуровня определяется некоторыми экономистами как совокупность обязательств, принимаемых на себя государством, представляющих расходную часть бюджета, в пределах этого уровня варьируется состав налогов.

Если подходить к рассмотрению этого вопроса с позиции критерия эффективности, то можно заключить, что налоговая нагрузка всегда превышает налоговые доходы государства. Бремя налога всегда выше, чем налоговые поступления в бюджет, потому, что налог влияет на решение потребителей, и бюджетные решения последних менее удовлетворены, чем в безналоговой ситуации. Тем не менее, они несут налоговую нагрузку, не отражающуюся в налоговых доходах государства. Еще одна часть потребителей, в связи с ограниченностью своих бюджетных возможностей, сокращает свои покупки и платит относительно меньший налог. В обоих случаях налог изменил структуру расходов потребителей, и каждый налогоплательщик несет большее налоговое бремя, чем бремя, выраженное в налоговых доходах государства.

Имеется еще одна причина для различия налоговых доходов государства и общего налогового бремени. Введение налога может вызвать уменьшение в количестве факторов, используемых в производственном процессе, и, следовательно, в общем объеме производства.

Например, при введении прогрессивного подоходного налога, который принесет в бюджет такую же сумму поступлений, что и существовавший до этого момента пропорциональный подоходный налог, обладатели фактора «труд» сократят или увеличат его предложение. Если они будут работать меньше, сократится их заработная плата. Это уменьшение доходов работников можно рассматривать как часть налогового бремени, которая опять же не отражается в налоговых поступлениях бюджета. Может, конечно, возникнуть обратная ситуация, когда под воздействием нового налога налогоплательщики будут больше работать, чтобы восстановить уменьшившиеся доходы. Кроме того, изменения в объеме производства могут возникнуть не только из-за изменения количества потребляемого фактора производства вследствие уменьшения его рентабельности, но и в результате сдвигов в уровне общего спроса и занятости. Ввод налога может понизить общий уровень занятости, а увеличение государственных расходов его повысить. Это также усложняет изучение проблемы влияния налоговых эффектов на распределение доходов.

Рисунок 1.2 - Схема выбора системы налогообложения, как элемент налогового планирования

На макроэкономическом уровне налоговая нагрузка - это обобщающее понятие, характеризующее в абсолютной и относительной форме ту часть произведенного обществом валового или чистого продукта, которая перераспределяется в доход государства посредством налоговых механизмов с учетом уровня общественно необходимых потребностей и конкретных задач налоговой и социальной политики государства.

Под налоговой нагрузкой на микроуровне обычно понимают долю доходов, которая уплачивается государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Категория налоговой нагрузки, применительно к уровню конкретного налогоплательщика, отражает долю его совокупного дохода, изымаемого в бюджет. Как правило, расчет этого показателя производится путем отнесения суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации. Иногда для более точного расчета в состав фискальных платежей включаются платежи во внебюджетные фонды.

В некоторых зарубежных странах для расчета налоговой нагрузки используется показатель эффективной налоговой ставки, которая представляет собой долю налога в суммарном облагаемом доходе налогоплательщика. Налоговые ставки, используемые при расчете методом сложной прогрессии, показывают размер обложения лишь для отдельных частей дохода налогоплательщика. Для того чтобы определить эффективную налоговую ставку, необходимо вначале вычислить долю, изымаемую налогом из каждой отдельной части дохода, а затем их сумму отнести к общей сумме доходов.

Известны также и отечественные методики расчета налоговой нагрузки по способу эффективной ставки (отношение общей суммы налогов к добавленной стоимости, созданной предприятием), предлагаемому специалистами Центрального экономико-математического института Российской Академии Наук.

Необходимо отметить, что само по себе снижение ставок налогов способствует экономическому росту разными путями. Так, снижение предельных ставок может побудить людей работать более напряженно. Это определенно приведет к росту предложения рабочей силы и увеличению производительности труда.

Необходимо учитывать, что общепризнанной в теории налогообложения выступает кривая Лэффера, показывающая связь между налоговыми ставками и объемом налоговых поступлений в бюджет. В соответствии с этой кривой снижение ставок до предельной точки налогообложения вызывает прямое снижение поступлений в бюджет. В то же время повышение ставок после предельной точки влечет за собой сокращение налоговых доходов.

После проведенного анализа понятийного аппарата налогового планирования целесообразно перейти к рассмотрению объекта исследования и его характеристик, а именно определить отличительные признаки субъектов малого предпринимательства, проанализировать структуру малых предприятий и рассмотреть особенности налогообложения предприятий малой экономики в зарубежных странах.

1.3 Методика бюджетирования налоговых платежей в системе управления на предприятии

На современном этапе развития бизнеса у предприятий появилась настоятельная потребность в объективной оценке доходов и расходов не только по окончании определенного временного интервала, но и до его начала. Инструментом выявления и использования всех резервов развития предприятия выступает бюджетирование. Интерес к проблемам постановки системы бюджетирования связан, прежде всего, с совершенствованием системы управления, в частности управленческого учета.

Решение задач прибыльности хозяйственной деятельности и прогнозирования финансовых результатов напрямую связано с проблемой налогового бюджетирования. Планирование сумм налоговых платежей можно рассматривать как самостоятельный процесс оптимизации, так и во взаимосвязи с влиянием на финансовый результат организации. Особое значение в проблеме налогового планирования имеет правильный выбор налогового поля предприятия, т. е. составления перечня налогов, налогооблагаемых баз, ставок налогов, сроков уплаты, выявления льгот или особых условий исчисления налогов.

Многие предложения по оптимизации налоговых платежей связаны с пространными предложениями о проведении углубленного анализа финансово-хозяйственной деятельности. Результатом такого анализа обычно являются рекомендации по снижению себестоимости, сокращению производственных запасов, увеличению оборота компании и т.д. В конечном итоге управленцы ищут пути сокращения налоговых платежей, которые сводятся к трем возможностям:

Уклонение от уплаты налогов, т.е. уменьшение своих налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, и соответственно намеренное (умышленное) искажение бухгалтерской и налоговой отчетности.

Необходимо подчеркнуть, что хотя этим методом продолжают активно пользоваться многие предприниматели, он бесперспективен, поскольку работники налоговых органов, чей опыт и компетенция постоянно растут по мере накопления информационной базы и совершенствования методов работы, в короткое время могут обнаружить данные нарушения.

Полулегальный путь сокращения налоговых платежей, основанный на использовании противоречий и недоработок нормативных законодательных актов. Он позволяет довольно успешно оспаривать в арбитражных судах действия и решения налоговых органов, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Применение данного способа возможно при использовании специальных налоговых режимов определенных территорий, специального статуса и организационно правой формы предприятия, его численности и объема реализации продукции, работ и услуг. Однако следует учитывать, что законодательная база постоянно пополняется, в том числе и путем введения в действие законодательных актов задним числом.

Легальный путь уменьшения налоговых обязательств, который основан на соблюдении налогового законодательства путем корректировки финансово-хозяйственной деятельности компании, т.е. на построении системы, позволяющей сочетать маркетинговые и финансовый планы компании с целью эффективного контроля и своевременного реагирования на изменения как во внешней среде, окружающей компанию, так и на внутренние процессы, протекающие внутри компании.

Формирование налоговой политики в большинстве организаций до настоящего времени нередко ограничено поиском вариантов только по первым двум направлениям. При этом выбранные способы управления налоговыми обязательствами, как правило, имеют разрозненный характер.

Однако существует и иной вариант оптимизации налоговых платежей, которые составляют существенную часть расходов предприятия, -- бюджетирование. Его эффективность определяется соотношением с затратами на его проведение, поскольку необходимость и объем налогового планирования напрямую связаны с тяжестью и объемом налогового бремени предприятия.

Реализация налоговой политики посредством бюджетирования опирается на следующие принципы:

полное соблюдение действующего налогового законодательства;

своевременное и оперативное планирование предстоящих налоговых платежей на основе предполагаемых объемов операционных доходов и расходов;

поиск и использование эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения в процессе операционной деятельности.

Формированию бюджета налогов предшествует выявление структуры налогов, предстоящих к оплате на данном предприятии, и определение источников их выплаты. Далее производится определение налогооблагаемых баз по основным видам налогов и производится расчет плановых сумм налогов, уплачиваемых за счет различных источников, в разрезе каждого из этих источников. Последним этапом является завершение расчета бюджета налогов и оценка экономической эффективности полученных расчетов. На этом этапе разрабатывается налоговый календарь, т. е. график осуществления конкретных видов налоговых платежей предприятия в предстоящем периоде. Разработка такого графика позволяет минимизировать затраты предприятия по обслуживанию налоговых платежей и увязать эти платежи с планом поступления и расходования денежных средств.

За основу налогового бюджетирования предлагается брать налоги, которые имеют существенное значение в составе общих издержек организации. Устанавливается взаимосвязь фактически начисленных налогов за прошедший период с основными экономическими показателями организации. Так, среднемесячный НДС «к уплате» по результатам предыдущего года (полугодия, квартала) определяется в процентном отношении к выручке за тот же период, независимо от того, что сумма НДС определяется как разница между начисленным налогом от выручки и налогом, принятым к вычету из бюджета. Единый социальный налог, хотя и косвенно, но также связан с выручкой предприятия. Несмотря на то, что базой для налогообложения ЕСН является фонд заработной платы, но уровень оплаты труда во многом зависит от объемов выручки. Величина налога на имущество напрямую зависит от остаточной стоимости основных средств, которая легко определяется по балансу.

Таким образом, в рамках налогового бюджетирования устанавливается взаимосвязь налогов с налогооблагаемой базой, которая не всегда совпадает с базой, соответствующей Налоговому кодексу РФ. Обычно при этом руководствуются следующим принципом: если налоги имели место в предыдущем периоде и составляли определенную долю по отношению к определенным экономическим показателям, то именно эти налоги и в той же доле от прогнозируемой налогооблагаемой базы должны быть запланированы на предстоящий период. При этом полностью игнорируются особенности исчисления того или иного налога в соответствии с налоговыми стандартами, применение той или иной льготы или особенности исчисления, тогда как именно применение этих особенностей в прошлых периодах повлияло на средний удельный вес налога в налоговой базе.

Подобные документы

Теоретические основы бухгалтерского учета на малом предприятии. Законодательное и нормативное регулирование налогообложения малого бизнеса. Стратегия по минимизации налогового бремени предприятия и упрощения системы учета ООО "Большой молочный выбор".

дипломная работа , добавлен 02.03.2009


Организация системы налогового менеджмента на предприятии в Российской Федерации. Расчет обязательных налоговых обязательств предприятия по отдельным налоговым периодам, управление налоговыми обязательствами и платежами. Методы налогового менеджмента.

контрольная работа , добавлен 09.01.2010


Анализ структуры и динамики налогов и других обязательных платежей на предприятии. Оценка показателей налоговой нагрузки и эффективности экономико-организационного механизма налогообложения. Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль.

дипломная работа , добавлен 20.05.2015


Мониторинг деятельности индивидуальных предпринимателей в России. Понятие, теоретические основы и правовое регулирование налогообложения малого и среднего бизнеса. Снижение налогового бремени на микропредприятиях, финансовая поддержка и кредитование.

дипломная работа , добавлен 30.07.2017


Понятие, правовое регулирование и формы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Эффективность применения специальных налоговых режимов для бизнеса в стране. Зарубежный опыт налогообложения малого и среднего бизнеса.

дипломная работа , добавлен 11.07.2017


Критерии субъектов малого и среднего предпринимательства. Особенности применения упрощенной системы налогообложения. Анализ экономического состояния предприятия, оценка его учетной и налоговой политики. Совершенствование методики налогового планирования.

дипломная работа , добавлен 18.05.2016


Структура и принципы налоговой системы России. Значение налогового планирования на предприятии. Оптимизация налогообложения при различных налоговых системах. Анализ и направления совершенствования налогового планирования на примере ООО "Авангард".

дипломная работа , добавлен 25.02.2014


Система налогообложения в Российской Федерации и принципы ее построения. Налоговое законодательство как фактор развития предпринимательской деятельности. Анализ развития малого и среднего бизнеса. Специальные налоговые режимы, используемые на предприятии.

курсовая работа , добавлен 15.08.2011


Экономические и правовые основы системы налогообложения. Налоговые режимы и их роль в налоговом планировании. Принципы и методы налогового планирования. Организация учета расчетов по налогам и сборам на предприятии, методы снижения налоговой нагрузки.

дипломная работа , добавлен 17.08.2016


Понятие и значение малого бизнеса в рыночной экономике. Характеристика общей системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России. Рассмотрение специальных режимов налогообложения как направления оптимизации налогообложения малого бизнеса.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА ТЕОРЕТИЧЕСКОЙ ЭКОНОМИИ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Комаристой Ксении Николаевны

Анализ системы налогообложения малого предприятия

Зав. кафедрой: д. э.н., профессор

Новосибирск – 2004

Введение.. 3

1.1. Особенности МП в России.. 5

1.2. Роль экономико-математических моделей в сравнительном анализе систем налогообложения.. 10

Глава 2. Модель сравнения эффективности налоговых выплат 22

2.1. Предпосылки модели.. 22

2.2. Модель сравнения эффективности применения лизинга и банковского кредита с точки зрения налогообложения 23

Глава 3. Анализ выбора эффективной системы налогообложения на предприятии малого бизнеса.. 36

3.1. История создания и описание предприятия. 36

3.2. Выбор рациональной системы налогообложения.. 39

Заключение.. 44

Список литературы... 46

Приложения.. 49

Введение

Актуальность работы . В последние годы в России наблюдается большой интерес к малому предпринимательству. Роль МП очень важна в современной экономике, в связи с чем государство направляет большие усилия на развитие и поддержку данного вида бизнеса.

В условиях рыночной экономики огромное внимание стало уделяться проблемам эффективного управления и рационального использования средств компаний, занимающихся тем или иным видом бизнеса. Особенно актуально стала проблема налогообложения.

Также в настоящее время огромный интерес уделяется вопросу управления. К нему можно отнести широкий спектр вопросов, но одним из наиболее актуальных является сочетание нахождения инвестиций за счет разных источников. Учитывая значимость и актуальность данного вопроса, встает необходимость оценить эффективность того или иного источника привлечения ресурсов.

В литературе существует ряд подходов для решения данных проблем, но очень слабо используются экономико-математические методы.

Цель работы. Проведение сравнительного анализа систем налогообложения малого предпринимательства с использованием экономико-математических моделей и их влияния на выбираемый способ инвестирования.

Задачи. 1. Сформулировать проблему и исследовать существующие в литературе подходы к ее решению.

2. Разработать совокупность методов для решения, проанализировать изученные экономико-математические модели.

3. Применить разработанные модели на конкретном предприятии.

Конкретный объект исследования. Реально существующее предприятие пищевой промышленности , в качестве которого выступает предприятие малого бизнеса Новосибирской области , созданное в 2002 году, которое специализируется на выпуске воздушной кукурузы. Но данные этого предприятия были предоставлены для дипломной работы при условии, что они будут представлены в работе таким образом, чтобы однозначно идентифицировать предприятие не представлялось возможным.

Структура дипломной работы обусловлена постановкой задач.

Глава 1. Проблемы малого предпринимательства

1.1. Особенности МП в России

Как показывает опыт стран с развитой рыночной экономикой, а также некоторых восточно-европейских стран с переходной экономикой, развитие малого предпринимательства способствует расширению ряда важных для поступательного социально-экономического развития страны задач, таких, как демонополизация , формирование рыночной структуры экономики и конкурентной среды; насыщение рынка товарами и услугами, занятость и самозанятость населения; экономический рост и увеличение налоговых поступлений (при стабильной налоговой системе); формирование среднего класса; укрепление деловой этики , в том числе и налоговой дисциплины.

Именно такие конечные цели изначально ставились при выработке государственного подхода в отношении поддержки развития малого бизнеса в России.

Место и роль малого предпринимательства в цивилизованной рыночной экономике определяются его функциями. В развитых странах МП утвердило себя тем, что:

· производит основную часть ВВП;

· обеспечивает рабочие места для большинства трудоспособного населения;

· осуществляет большую часть всех инноваций, что содействует развитию научно-технического прогресса;

· оказывает непосредственное воздействие на формирование «среднего класса» и тем самым является важнейшим фактором социальной и политической стабильности общества.

В России использование возможностей МП, адекватных перечисленным функциям, пока еще не стало реальным приоритетом государственной политики.

Сегодня в стране имеется около пяти с половиной миллионов субъектов малого предпринимательства - малых предприятий (юридических лиц) и предпринимателей без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также фермерских хозяйств. В целом в данном секторе экономики занято примерно 15 миллионов человек, что составляет 20% от общей численности занятого населения .

Уровень развития малого предпринимательства в России в сравнении с промышленно развитыми странами явно недостаточен. Так, на 1000 жителей нашей страны приходится в среднем лишь 6 малых предприятий, тогда как в странах-членах ЕС - не менее 30. Лишь Москва и Санкт-Петербург приблизились к уровню Западной Европы: на 1000 жителей этих городов приходится 20 и 23 малых предприятия соответственно.

Общий вклад малого предпринимательства в ВВП России не превышает 11%, совокупный вклад в валовое производство продовольствия составляет около 20%. Тем более примечательно, что малые предприятия, удельный вес которых в промышленности составляет 15%, производят 30% общего объема товаров и услуг, в среднем обеспечивают занятость почти 21% работающих.

По прогнозу Минэкономразвития России в ближайшие два-три года в сфере малого бизнеса темпы прироста численности запятых снизятся. Число малых предприятий уменьшится на 2% и к концу 2004 года не превысит 876 тысяч, вклад в ВВП составит не более 10-12%. Малый бизнес уже несколько лет - фактически с середины 1990-х годов - находится в фазе "нулевого роста". Почти та же картина наблюдается и в сфере среднего бизнеса. При сохранении существующих тенденций развитие малого предпринимательства в России все более будет отставать от потребностей рыночной экономики .

Чтобы изменить сложившуюся ситуацию, государство должно построить, и как можно быстрее, новую модель государственной поддержки малого и среднего бизнеса, исходя из того, что он является целью и инструментом развития рыночной экономики и улучшения социального климата, а не побочным или сопутствующим продуктом рыночных отношений.

Задача развития данного сектора должна оставаться одним из приоритетов экономической политики государства . Однако ее решение невозможно в отрыве от других направлений реформирования экономики, в том числе в области налогообложения субъектов малого предпринимательства, и без координации усилий федерального центра и региональных властей. Проводимая государственная политика в отношении субъектов малого предпринимательства, в том числе и в области налогообложения, влияет на становление и развитие малого бизнеса.

В ряде литературы проблемы, препятствующие развитию малого предпринимательства, условно разделяют на внешние и внутренние. Внешние в основном связаны с неразвитостью правовой системы, отношений собственности , слабой защищенностью предпринимателя, недостаточной определенностью и непредсказуемостью макроэкономической ситуации, неадекватностью финансовой инфраструктуры и исторически сложившимся монополизмом на многих рынках. Внутренние проблемы - это низкий уровень предпринимательской и менеджерской подготовки, наследие старой структуры.

Из внешних проблем, первоочередная - несовершенство законодательной и нормативно-правовой базы этого вида деятельности . Законодательной основой поддержки малого бизнеса является закон "О государственной поддержке малого бизнеса", принятый в 1995 году. Некоторые положения этого закона устарели, многие до сих пор не имеют достаточной нормативной и правовой базы и потому не действуют, как, например, положение о муниципальном заказе или порядке финансирования программ поддержки предпринимательства.

"Подводные камни" для предпринимателя сплошь и рядом. Считается, что у нас сейчас действует принцип "одного окна": предприниматель хочет начать свой бизнес, идет регистрироваться, сдает документы в окошечко регистрирующего органа, и по прошествии определенного срока ему выдают готовые документы. На самом же деле это не так. Обязательно найдется чиновник, который обнаружит какое-нибудь несоответствие. А у предпринимателя бизнес "горит": например, он уже взял кредит, по которому необходимо платить. Многие проблемы и даже банкротства предпринимателей происходят из-за элементарного незнания законодательства, а именно подзаконных актов: инструкций Центробанка, постановлений и распоряжений российского правительства, местных органов управления , региональных субъектов и так далее. Поэтому любому начинающему бизнесмену очень важно глубоко изучить сферу бизнеса, в которой он собирается работать, получить соответствующие рекомендации от бухгалтеров, аудиторов, консультантов по экономике и управлению, которые помогут, укажут оптимальный путь развития бизнеса . Это позволит преодолеть хотя бы часть "подводных камней". Но для успешной работы необходимо еще многое. В частности, кардинальное улучшение финансовой ситуации в сфере малой экономики.

Также следует обратить особое внимание на финансово-кредитную поддержку малых предприятий, развитие микрофинансирования малого бизнеса. Пока в них практически отсутствует постановка проблемы кредитных перспектив МП. Формирование первоначального капитала для малого бизнеса - проблема номер один.

В развитии малого предпринимательства на местах ключевая роль принадлежит законодательным и исполнительным органам власти.

Одной из задач Совета по поддержке малого предпринимательства при Председателе Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации является определение стратегии и тактики активизации мер поддержки малого и среднего предпринимательства на региональном уровне.

Кроме того, существует еще ряд проблем, в частности - многолетнее противодействие принятию законов о взаимном кредитовании и страховании субъектов малого бизнеса. Банковский кредит должен быть основным источником формирования первоначального капитала, однако на практике это не так. Сегодня в России организации, предоставляющие финансовые услуги предпринимателям, охватывают менее 1% потенциального рынка. Дело в том, что малые предприятия, предполагающие заниматься производственной деятельностью, рассчитывают на долгосрочные разовые кредиты под полное техническое оснащение производства. Банки же в условиях нестабильности, трудностей с реализацией продукции, кризиса неплатежей, инфляции сильно рискуют, предоставляя такие кредиты. Они предпочитают крупных клиентов с государственными гарантиями, играют на ставках кредитов.

Государство должно заинтересовать банки в кредитовании субъектов малого предпринимательства путем субсидирования части процентных выплат по их банковским кредитам. Это привело бы к снижению рисков реализации и уменьшению сроков окупаемости инвестиционных проектов в сфере малого бизнеса, повысив его привлекательность для кредитующих организаций.

Кроме того, существующая в России в настоящее время система предоставления гарантий изначально направлена на оказание поддержки тем хозяйствующим субъектам, которые могут предоставить достаточное залоговое обеспечение, и для большинства субъектов малого предпринимательства является недоступной.

В числе наболевших проблем - значительная налоговая нагрузка, достаточно сложные процедуры ведения учета и представления отчетности, излишнее налоговое администрирование. Непродуманное и поспешное введение единого социального налога вызвало, по существу, двойное налогообложение малых предприятий, уплачивающих налог на вмененный доход. Усиление иррационального налогового пресса привело к еще большему уходу малого бизнеса в "теневую экономику". Доля «теневого» сектора малого и среднего бизнеса составляет, по экспертным оценкам, от 30 до 50% .

Становление и развитие современной налоговой системы обусловлено назревшей необходимостью, связанной с переходом к рыночной системе хозяйствования. Переход экономики России на рыночные методы вызвал необходимость изменения финансовых отношений и, в частности, создания по сути новой налоговой системы, отвечающей современным требованиям.

1.2. Роль экономико-математических моделей в сравнительном анализе систем налогообложения

Главные задачи, стоящие в настоящее время перед налоговой системой, включают в себя две на первый взгляд противоречивые проблемы: повышение собираемости налогов и ослабление налогового бремени . К числу актуальных и конъюнктурных проблем можно смело отнести упрощение изъятия налога: техники исчисления, учета сокращения количества инструктивного и методологического материала. Очевидно, что, несмотря на постоянно изменяющееся законодательство, налоговая система не успевает за бурно развивающимися рыночными отношениями.

Совершенствование системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации является чрезвычайно актуальным, что определило цель и задачи этой работы. Для развития численности субъектов малого предпринимательства чрезвычайно важно наличие научно обоснованного, хорошо отработанного механизма налогообложения. В этих условиях крайне важное значение приобретает совершенствование и применение новых систем налогообложения, критическое обобщение отечественного и зарубежного опыта, объективная оценка и обоснованное улучшение всего механизма налогообложения субъектов малого предпринимательства, совершенствование практики налогового контроля.

С 2002 года проходит очередной крупный этап налоговой реформы. Приняты семь глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Некоторые из этих глав внесли уточнения и дополнения в давно действующие законы, не изменив их концептуально. Это можно сказать о таких главах, как: 21 «Налог на добавленную стоимость », 22 «Акцизы». Другие главы внесли принципиальные изменения. Так, главой 27 «Налог с продаж» отменен. Главой 24 введен социальный налог, заменивший отчисления в четыре государственных социальных внебюджетных фонда. Особняком стоит 25 глава «Налог на прибыль организаций». Изменился объект налогообложения , порядок определения доходов и расходов. Снизились налоговые ставки. Либерализован порядок отнесения убытков на прибыль будущих периодов. Узаконена нелинейная амортизация имущества. Отменены почти все налоговые льготы. Помимо бухгалтерского учета введен налоговый учет. Есть ряд других существенных изменений. Продолжается законодательная доработка уже вступивших в действие глав Налогового кодекса.

В условиях постоянных налоговых реформ налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законными требованиями государства.

Необходимо обеспечить увязку мер поддержки МП с другими направлениями политики реформ, в частности, с приватизацией, конверсией, перестройкой налогово-бюджетной системы, мерами социальной защиты населения и пр. .

В частности в основу оценки политики государственной поддержки МП и ее эффективности должен быть положен принцип: уменьшение налоговой нагрузки, упрощение процедур налогообложения и предоставления отчетности. Введение "налоговых каникул" на первые два-три (адаптационные) года работы для вновь созданных субъектов малого предпринимательства, прежде всего, в сфере производства и инноваций.

Принятые законодательные акты по вопросам налогообложения малого предпринимательства (ФЗ от 01.01.2001 г. , ФЗ от 01.01.2001 г.) оказались неадекватными существующим проблемам МП в этой области. Кроме того, введенные с 01.01.2003 г. новые главы Налогового кодекса РФ не решили должным образом проблемы налогообложения МП, не повлекли ощутимого снижения налоговой нагрузки, упрощения процедур взимания налогов, ведения налогового учета и отчетности. Более того, оказалась ликвидированной хорошо зарекомендовавшая себя патентная система уплаты налогов индивидуальными предпринимателями . Очевидно, в налоговое законодательство должна быть включена норма, обеспечивающая субъектам МП право выбора схемы налогообложения между упрощенной системой, единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общей системой налогообложения.

Наряду с совершенствованием федерального налогового законодательства в развитии нуждается региональная нормативная правовая база по вопросам налогообложения МП. Далеко не всегда в субъектах РФ своевременно принимаются соответствующие законодательные акты. Порой эти акты вступают в противоречие с федеральным законодательством.

Изменения, внесенные в Федеральный закон от 01.01.2001г. «О финансовой аренде (лизинге)», снимают противоречия между трактовкой лизинга, изложенной в Гражданском кодексе, и настоящем Законе. Внесение поправок в Закон – это важный шаг на пути к созданию стабильной и однозначно понимаемой всеми законодательной базы, это будет стимулировать развитие лизинга в России и способствовать привлечению как российских, так и иностранных инвестиций в данный сектор.

Так же была проведена работа над совершенствованием главы 25 «О налоге на прибыль » Налогового кодекса Российской Федерации, которая определяет вопросы, связанные с лизинговой деятельностью. Введено понятие «амортизации» (одно из ключевых понятий лизинга) .

Отношения в налоговой сфере являются важнейшим элементом государственного регулирования поддержки и развития малого предпринимательства. Высокая налоговая нагрузка лишает малый бизнес возможности своевременно формировать необходимый запас оборотных средств , отвлекая значительную часть на покрытие налоговых обязательств.

Вместе с тем, неожиданно для предпринимателей, был принят Федеральный закон от 01.01.01г. «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах». Данные изменения в Федеральном законе предусматривают исключение из состава ЕНВД платежей в государственные внебюджетные фонды (составляющие ранее 25% от ЕНВД). Одновременно с этим ставка ЕНВД снижена с 20% до 15%, а плательщики ЕНВД становятся плательщиками ЕСН на общих основаниях .

В результате, с 1 января 2002 года возросло налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства. Возмущение и протесты предпринимателей вынудили Правительство и законодателей отменить этот непродуманный акт, нанесший серьезный урон доверию к власти со стороны предпринимателей.

24 июля 2002 года принят Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты Российской Федерации, а также о признании утратившим силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», предусматривающий введение новых глав Налогового кодекса Российской Федерации 262 «Упрощенная система налогообложения» и 263 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», в соответствии с которыми:

переход к упрощенной системе налогообложения (так же как и возврат к общему режиму налогообложения) осуществляется в добровольном порядке организациями и индивидуальными предпринимателями с ограниченной доходностью и численностью работников (доход не должен превышать 15 млн. руб. за налоговый период, численность работников не более 100 человек, стоимость амортизируемого имущества – до 100 млн. руб. Не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25% (особые условия для организаций инвалидов). Существенно расширен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения (п.1 ст. 34616);

налоговая ставка единого налога при применении упрощенной системы налогообложения снижена до 6%, если объектом налогообложения являются доходы, до 15% - если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, перешедшие на УСН, а также плательщики ЕНВД освобождаются от уплаты ряда налогов и сборов: налога на прибыль (для организаций), налога на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость , налога с продаж, налога на имущество организаций, налога на имущество (для индивидуальных предпринимателей в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога.

Налогоплательщики этих систем налогообложения вместо единого социального налога уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (14% фонда оплаты труда, которые можно будет вычесть из суммы налога, исчисленного за соответствующий налоговый период не более 50% от суммы исчисленного налога).

Для плательщиков ЕНВД с 1 января 2002 года отменена обязанность по уплате ЕСН и представляется возможность в 2002 году уменьшить сумму единого налога (не более чем на 35%) за соответствующий налоговый (отчетный) период на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уплаченные налогоплательщиками в 2002 году суммы по ЕСН подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие внебюджетные фонды из ЕНВД .

Вместе с тем, предпринимательское сообщество считает, что применение данного федерального закона не решило должным образом проблемы налогообложения малого бизнеса и не повлекло ощутимого снижения налоговой нагрузки.

Одна из серьезных проблем правового обеспечения предпринимательской деятельности состоит в многочисленности ведомственных нормативных актов , в расширительном толковании норм федеральных законов, что приводит не только к извращению первоначального содержания федеральных законов, но и неоднократному дублированию одних и тех же функций государственного контроля различными министерствами и ведомствами.

В настоящее время не существует единой базы по нормативным актам, издаваемыми ведомствами. Зачастую, нормативные акты разных ведомств устанавливают противоположные требования, удовлетворить которые на практике невозможно. Мнение предпринимательского сообщества при разработке таких актов как правило не анализируется и не учитывается.

С переходом к рыночной системе отношений, единственной доходной частью бюджета явились налоговые поступления. Становление налоговых ставок происходило в течение практически всего последнего десятилетия. В течение всего этого времени имели место опасные просчеты. Колебания ставок то вверх, то вниз, что в итоге приводило к печальным финансовым последствиям.

«Понятие оптимизации налоговых платежей, широко распространенное в западных странах, достаточно ново для российской экономики. Оно почти не разработано отечественной экономической мыслью. Более того, оптимизацию налогов у нас нередко путают с незаконной минимизацией налогов, с уклонением от налогообложения, хотя эти категории имеют между собой мало общего. Оптимизация налоговой нагрузки, на наш взгляд, является важнейшей задачей экономической науки и в целом государства. Политическая зрелость состоит в том, чтобы через налоговую систему, построенную разумно и с учетом экономических интересов налогоплательщиков, то есть практически всего активного населения, стимулировать расширение налоговой базы, обеспечивая тем самым перспективные потребности государственного бюджета , а отнюдь не в том, чтобы, максимизируя налоговые поступления, обеспечить сиюминутные бюджетные потребности, как, к сожалению, нередко происходит на деле.» .

В экономической литературе также встречается еще одна методологическая ошибка. Оптимизацию налогов в масштабе предприятия или фирмы зачастую отождествляют с минимизацией налогов. Это неверно в принципе. Дело в том, что сокращение уплаты одних налогов может привести к увеличению уплаты других налогов или сборов. Подобно тому, как в масштабе государства или региона увеличение одних налогов может привести к снижению поступлений от других налогов и даже к общему сокращению доходов бюджета.

Отсюда следует, что государству выгодно иметь оптимально функционирующую налоговую систему. А организациям целесообразно не пытаться уменьшить отдельные виды налоговых платежей, а построить рациональную систему управления финансовыми потоками, включая оптимизацию налогов применением методов налогового планирования.

Недаром в ряде случаев, имеющих место отнюдь не только в России, но и в Германии, во Франции, некоторых других странах, предприятия, имеющие налоговые льготы в виде освобождения от налога на добавленную стоимость (обычно это организации малого бизнеса), отказываются от них. Дело в том, что, не уплачивая налог, они не получают соответственно прав на его возмещение и не получают преимуществ в конкурентной борьбе. Что имело место и в процессе выбора системы налогообложения, исследуемого мною предприятия. Выбрав изначально упрощенную систему налогообложения, руководитель предприятия столкнулся с проблемой нежелания с ним сотрудничать крупных магазинов, которые в данном случае сами должны были нести издержки по оплате НДС. Естественно, что данный фактор явился решающим и система налогообложения с упрощенной была заменена на общую.

Еще одним очень важным элементом налоговой политики предприятия является анализ привлекающихся денежных средств с точки зрения эффективности налогообложения. В частности, в своей работе я проведу анализ использования банковского кредита и лизинга для расширения производства с позиции уменьшения налоговых выплат.

Получивший широкое признание за рубежом в качестве одной из эффективных форм инвестиционной деятельности финансовый лизинг по ряду объективных причин становится все более популярен в России. В настоящее время практически все отечественные организации функционируют в условиях дефицита свободных денежных средств. Несмотря на крайнюю необходимость модернизации производственных фондов, хозяйствующие субъекты, как правило, не могут без отрицательных последствий изъять из оборота средства, необходимые для замены устаревшей техники. Использование же технологии финансового лизинга позволяет организациям провести техническое перевооружение за счет будущих доходов, существенно не ухудшая свое текущее финансовое состояние. Кроме того, относительно благоприятный режим налогообложения и значительная свобода договорных отношений между субъектами лизинговых отношений делают финансовый лизинг еще более привлекательным для российских предприятий. Одновременно финансовый лизинг является одним из способов поддержания российских производителей оборудования и гарантированного сбыта их продукции.

Рост лизингового бизнеса в России обусловил появление и развитие такого направления в отечественном финансовом анализе, как анализ эффективности лизинговых операций, направленного на обоснование решений об использовании лизинговых схем, изучение условий реализации лизинговых проектов, выявление и оценку факторов, оказывающих влияние на конечные результаты лизинговых сделок для всех субъектов лизинговых отношений.

Важность оптимизации налоговой системы страны осознавалась при образовании в 1990 г. Государственной налоговой службы России. Тогда ей было вменено в обязанность контролировать поступление налогов в бюджетную систему , обеспечивая их полную и своевременную уплату. Совершенно очевидно, что полное и своевременное поступление налогов в бюджеты всех уровней ничего общего не имеет с максимизацией налогов. Речь идет о строгом следовании налоговому законодательству и его неукоснительном исполнении. Но с течением времени задачи, которые выдвигают Правительство и Министерство финансов перед налоговой службой, стали меняться. Происходило это исподволь, незаметно и неформально. Ибо формально задачи остаются прежними. А фактически налоговая служба стала в государстве органом, ответственным за исполнение доходной части бюджета. Сначала федерального, а затем - региональных и местных. Появились задания по сбору налогов. Сначала это была вполне естественная и обоснованная форма налоговых прогнозов. Затем прогнозы стали превращаться в задания, притом все более и более жесткие и уже не рыночные, а ничем не отличавшиеся от плана со всеми его компонентами, включая премирование, лишение премий, административные взыскания и прочие атрибуты. Заботу о законности заменила забота о выполнении задания. Естественно, что отсюда возникла тенденция к максимизации налогов, к стремлению увеличить не всегда обоснованно доначисления и финансовые санкции .

Таким образом, необходим четкий инструментарий, с помощью которого можно решать ряд сложных проблем, возникающих как перед государством, так и перед предпринимателями. Таким инструментом могут выступать экономико-математические модели, которые в свою очередь позволяют проанализировать эффективность различных методов, в т. ч. методов налогового анализа, относительно их применения на практике.

Следует отметить, что в нашей стране уже в течение последних двух десятилетий достаточно активно используются экономико-математические модели для анализа систем налогообложения. Налоги являлись экзогенным параметром в модели деятельности предприятий различной степени сложности. Так можно привести модели, .

В Новосибирском Государственном Университете под руководством д. т.н., профессора была разработана экспертная система (ЭС) анализа основных экономических показателей предприятия, в т. ч. налогового и финансового планирования. Для ее построения была выбрана экспертная оболочка INTEREXPERT, основанная на правилах и содержащая все необходимые элементы экспертной технологии.

ЭС функционировала в рамках автоматизированной системы анализа хозяйственной деятельности предприятий. Назначение ЭС состояло в оказании помощи при разработке вариантов финансового плана предприятия с учетом фактически достигнутых результатов за прошедший (отчетный) период и тенденций изменения экономической ситуации. ЭС анализировала созданные пользователем варианты плана на основе экспертных оценок, содержащихся в базе знаний, и сообщала пользователю, в каких показателях обнаружены отклонения от экспертных оценок, а также итоговые значения коэффициентов степени неуверенности (КСН) этих показателей .

Вместе с тем как быстрое обновление систем налогообложения, так и новые проблемы, связанные с появлением и функционированием МП в России, появление новых форм инвестирования (лизинг и др.) делают актуальной задачу творческого использования разработанной методологии экономико-математического сравнительного анализа систем налогообложения, с учетом новых условий и особенностей действия субъектов хозяйствования разных отраслей.

Это направление получило дальнейшее развитие в 90-е годы, когда неоднократно предпринимались попытки использовать количественные методы для оценки влияния систем налогообложения на деятельность предприятий разных уровней и иерархий.

Огромная роль экономико-математических моделей заключается в том, что они позволяют определить эффективность того или иного метода еще до внедрения на практике.

В частности, хотелось бы отметить, что существует довольно много работ в литературе, посвященных ЭММ. В качестве примера можно привести модели, посвященные анализу влияния налогов. Выпускается специальный журнал «Экономико-математические методы», в котором находится большое количество работ посвященных анализу налогообложения. В частности сюда можно отнести статью Е. Н Егоровой, Ю. А Петрова «Оценка полной ставки налогообложения добавленной стоимости в России и зарубежных странах» , статью «Воспроизводственный цикл и налоговое бремя» .

Глава 2. моделирование влияния систем налогообложения на деятельность малого предприятия.

2.1. Предпосылки модели

В качестве инструментария была выбрана экономико-математическая модель, разработанная д. э.н. . Таким образом, были более детально промоделированы особенности МП.

В данной главе сравниваются два варианта инвестирования (лизинг и банковский кредит) с точки зрения налогообложения.

Технология реализации лизингового проекта предполагает в качестве первой стадии его жизненного цикла детальное аналитическое обоснование решения о заключении договора финансового лизинга с лизинговой компанией. В большинстве случаев наиболее доступными способами приобретения дорогостоящего оборудования для организации являются финансовый лизинг и покупка оборудования за счет заемных средств . Перед хозяйствующим субъектом ставится задача определения более экономичного варианта замены техники на основе того или иного критерия оценки. В качестве одного из вариантов решения поставленной задачи мы предлагаем методику сравнительного анализа расходов предприятия при приобретении имущества за счет банковского кредита и по договору финансового лизинга.

Законодательной основой разработки методики являются Закон РФ «О лизинге» от 29.10.98 , Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 000 с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ 01.07.95 № 000, Налоговый Кодекс РФ, Закон РФ «О налоге на имущество предприятий » от 13.12.91 № 000-1, Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 № 000-1 .

Проведение сравнительного анализа на основе предлагаемой методики осуществляется на основе данных, содержащихся в бизнес-планах организаций, приказах об учетной политике, проектах кредитных договоров и договоров финансового лизинга. Кроме того, в виду перспективной направленности анализа для достижения более точных результатов рекомендуется использование информации о макроэкономических тенденциях, предоставляемой специализированными информационными агентствами.

Применение методики сравнительного анализа приобретения имущества за счет банковского кредита и по договору финансового лизинга проиллюстрировано нами на следующем примере.

На первом этапе выполнения аналитической части работы рассмотрим коэффициенты прироста имущества, выручки и от реализации и прибыли предприятия за период 2012-2013 гг., являющихся налогооблагаемой базой для основных налогов предприятия: налога на имущество, НДС и налога на прибыль. Данные отразим в таблице 1.

Проводя анализ полученных данных, можно отметить, что среднегодовая стоимость имущества за анализируемый период возросла и составила 20015 тыс.руб., коэффициент прироста составил 1,03, что можно интерпретировать как рост на 3 %.

Выручка от реализации продукции также имела тенденцию к росту и составила в 2013 г. 7 % от аналогичного показателя в 2012 г.

Прибыль, полученная предприятием в 2013 г., возросла в абсолютном выражении на 271 тыс.руб., что составляет 47 % от аналогичного показателя в предыдущем году, то есть можно высказать мнение о значительном росте налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Анализ налогового поля ООО «Старт»

Для того, чтобы проанализировать налоговое поле предприятия, составим таблицу 2, в которой отразим такие данные по налогам как:

Нормативная база;

Сроки уплаты.

Отметим, что составляемое нами налоговое поле включает налоги, уплачиваемые предприятием ООО «Старт» в 2013 г.

Отметим, что налоговое поле предприятия не является постоянным. Ввиду постоянных изменений в части налогового законодательства могут происходить значительные изменения в части исчисления и уплаты налога.

Анализ налоговой нагрузки на предприятие

Одним из показателем эффективной работы предприятия, и в том числе оптимизации налогов, является размер налоговой нагрузки на предприятие.

Для определения уровня совокупной налоговой нагрузки нам необходимо рассчитать отношение суммы всех налогов, уплаченных предприятием, к общей сумме доходов, полученной предприятием.

Данные отразим в таблице 3.

При анализе данной таблицы следует учесть, что как правило, размер налоговой нагрузки на российские предприятия и организации(за исключением мелкого предпринимательства) значительно выше оптимального значения и составляет 35-40 %, в то время как оптимальный размер - не более 25 %. Поэтому важность расчета и анализа данного показателя для ООО «Старт» не вызывает сомнений.

Отметим, что такой показатель как общая величина доходов предприятия мы определяли как сумму выручки от реализации с учетом НДС и прочих налогов, а также прочих доходов, учтенных на бухгалтерском счете «Прибыли и убытки».

Анализируя представленные в таблице 3 данные, следует отметить что за анализируемый период уровень налоговой нагрузки на наше предприятие имел тенденцию к росту и составил в 2013 г. 26,2 %, что на 0,7 % больше аналогичного показателя в 2012 г.

Отметим также, что исчисленный показатель налоговой нагрузки превышает предельный уровень (25 %), то есть с можно сделать вывод, что предприятие нуждается в мерах по налоговой оптимизации и необходимые регулярные, своевременные мероприятия в части налогового планирования.

Данные таблицы 3 позволяют оценить влияние общей величины доходов предприятия и суммы налоговых платежей на уровень совокупной налоговой нагрузки. Так, учитывая, что темп роста доходов составил 108,3 %, а темп роста налоговых платежей - 113,5 %, можно сделать вывод о том, что причиной уменьшения налоговой нагрузки стал менее быстрый рост общих доходов предприятия в сравнении с резким ростом размера налоговых платежей.

В таблице 4 конкретизируем показатели налоговой нагрузки и проведем их анализ.

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод, что практически все показатели налоговой нагрузки имели тенденцию к росту, за исключением налоговой нагрузки на чистую прибыль(снижение на 0,7 тыс.руб.) и налоговой нагрузки на финансовый ресурсы (снижение на 0,5 %), а это достаточно важные и существенные показатели. Интерпретируя их, можно отметить, что рост налоговой нагрузки был менее значительным, чем рост чистой прибыли и финансовых ресурсов предприятия.

Что касается сравнительного анализа динамики показателей, то можно сделать вывод о том, что наиболее значительно возросла налоговая нагрузка на по отношению к реализации - рост на 2,5 %.

Для оценки структуры налоговых платежей рассмотрим таблицу 5.

Анализируя данные, представленные в таблице 5, можно сделать вывод о том, что на протяжении последних двух лет в ООО «Старт» наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей приходился на НДС (более 39,1 % в 2013 г.).

Отметим, что сложившаяся в ООО «Старт» структура налоговых платежей является типичной для российских предприятий, высокий удельный вес налога на добавленную стоимость - не редкость.

3 .3 Предложения по оптимизации налогообложения ООО «Старт»

Для оптимизации налогообложения ООО «Старт» необходимо вести налоговое планирование.

Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора "оптимального" сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства .

Любой подход к проблеме экономии и риска вынуждает применять комплекс специальных мер по маневрированию в "налоговых воротах" и адаптации к непостоянству законодательства и регламентирующих документов. Активная деятельность в этом направлении при справедливом ужесточении налогового контроля немыслима без понимания принципов налогового планирования вне зависимости от конкретно приводимых примеров.

Налоговое планирование можно определить, как выбор между различными вариантами методов осуществления деятельности и размещения активов, направленный на достижение возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. Очевидно, что в идеале такое планирование должно быть перспективным, поскольку многие решения, принимаемые в рамках проведения сделок особенно при проведении крупных инвестиционных программ, весьма дорогостоящи, и их "компенсация" может повлечь за собой крупные финансовые потери.

Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством. Информацию по этим вопросам можно получить из материалов, публикуемых в прессе, отчетов о заседании Государственной Думы и местных органов управления, электронных правовых информационных систем и т.д.

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Следует также соотносить цели налогового планирования со стратегическими (коммерческими) приоритетами организации.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции.

НБ=НН/ОРП*100%

НБ - налоговое бремя

НН - налоги начисленные за отчетный период

ОРП - объем реализованной продукции

Налоговое планирование является одной из главных составляющих частей процесса финансового планирования, основной задачей которой является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

Налоговая оптимизация - процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовых аспектов сделки или проекта.

Таблица 6. Уровни и необходимость налогового планирования

	Уровень налогового планирования	Необходимость НП
	четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот уровень профессионального бухгалтера разовыми консультациями внешнего налогового консультанта	минимальна, разовые мероприятия
	налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование) контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов требуется наличие специально подготовленного персонала, контроль и руководство со стороны финансового директора абонентское обслуживание в специализированной компании	необходимо, регулярные мероприятия
	важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия со всеми службами с организацией и контролем со стороны члена Совета Директоров постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката специальная программа развития, обязательных налоговый анализ и экспертиза любых организационных, юридических или финансовых мероприятий и инноваций налоговыми консультантами	жизненно необходимо, ежедневные мероприятия
	смена сферы деятельности и/или налоговой юрисдикции	без комментариев

Существует распространенное мнение, что оптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов. В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией.

Многие задают вопрос: если можно законным способом оптимизировать налоговые платежи, то почему бы не создать такую схему работы организации, при которой они будут минимальны?

Существует некая усредненная статическая модель деятельности организации, которая может быть рассчитана государственными органами на основании средних данных по региону для предприятий различных типов и сфер деятельности. Разработанные поведенческие модели с соответствующими экономическими параметрами, которые рассчитываются на основании обработки статистических данных, описывают работу предприятий и организаций.

В практике работы консультантов часто встречаются случаи, когда необходимо проведение работ по составлению сбалансированных налоговых отчислений, в первую очередь связанное с существующими негласными нормативами сумм платежей в бюджет по разным налогам, которые могут быть взаимно зачтены.

При резком изменении или значительном и постоянно несоответствии указанным параметрам Вы рискуете подвергнуться внеплановой пристрастной налоговой проверке контролирующих органов, которая может существенно затормозить текущую деятельность организации или сделать ее практически невозможной.

Как правило, эта неприятная процедура при отсутствии квалифицированного юриста или финансового адвоката может закончиться значительными потерями даже при корректном ведении бухгалтерского учета.

Кроме того, следует отдавать себе отчет, что при безоглядном применении налоговой минимизации нарушается баланс операций по другим сделкам, что вызывает пристальное и заслуженное внимание фискальных служб.

Налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что налоговая схема работы каждой организации и финансовая схема каждой сделки во многом уникальна и практические советы даются так же, как и врачебное заключение, - только в конкретном случае после предварительной экспертизы.

Налоговое планирование на уровне предприятия - это выбор между разными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:

Придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

Свести к минимуму налоговые обязательства;

Максимально увеличить прибыль;

Разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

Эффективно руководить денежными потоками;

Избегать штрафных санкций .

Налоговое планирование целесообразное всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на гране рентабельности или, что худшее, на гране банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушениями.

Классификация видов налогового планирования

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане - субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, - производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т.п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое).

В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.

Представляется, что традиционную систему индикаторов необходимо дополнить (табл. 7).

Таблица 7. Система индикаторов предлагаемых для оценки оптимальности налоговой политики ООО «Старт»

Система индикаторов	Алгоритм расчета
Индикаторы налогоемкости
Налогоемкость реализованной продукции
Налогоемкость затрат (издержек)
Налогоемкость прибыли
Налогоемкость совокупных доходов
Локальные индикаторы эффективности налогообложения
Коэффициент совокупной эффективности налогообложения
Коэффициент эффективности налогообложения доходов от обычных видов деятельности
Коэффициент эффективности налогообложения затрат (издержек)
Коэффициент эффективности налогообложения совокупных доходов
Относительная экономия (перерасход) суммы налоговых платежей	Нф - (Нб * IДо)
Удельная эффективность оптимизации налоговой политики УЭнп
Обобщающий индикатор оценки эффективности налоговой политики - рентабельность собственного капитала

В табл. 2.2 приняты следующие условные обозначения:

Нр - сумма косвенных налоговых платежей на выручку от реализации;

РП - выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

Нз - сумма налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки;

З - себестоимость товарной продукции или издержки обращения;

Нп - сумма налоговых платежей, относящихся на прибыль или произведенных за счет прибыли;

П - прибыль до налогообложения (общая бухгалтерская прибыль);

Н - общая сумма налоговых платежей;

Пч - чистая прибыль;

До - доходы от обычных видов деятельности;

Нф - общая сумма налоговых платежей в отчетном периоде;

Нб - общая сумма налоговых платежей в базисном периоде;

IДо - темпы роста доходов от обычных видов деятельности;

Эн - экономия на налогах (сборах) в результате оптимизации налогообложения, руб.,

Зо - затраты на создание и поддержание схем оптимизации налогообложения, руб.

Rsc - рентабельность собственного капитала, определяемая по шестифакторной мультипликативной модели

Каждый из представленных в авторской модели индикаторов несет определенную смысловую нагрузку. Так, показатель относительной экономии (перерасхода) суммы налоговых платежей отражает вовлечение в оборот (высвобождение из оборота) абсолютно ликвидной части мобильных активов - денежных средств.

Как нам представляется, эффективность управленческих решений в области налоговой политики можно объективно оценить по рентабельности собственного капитала. Значение данного показателя, на наш взгляд, может быть вычислено путем перемножения ряда сомножителей по формуле:

Rsc = Пч / РП бр * РПбр / Нз * Нз / Нп * Нп / РП * РП / А * А / СК

где: РПбр- выручка-брутто (с учетом косвенных налогов);

А -- средняя стоимость совокупных активов;

Ск- средняя стоимость собственного капитала.

Отношение сомножителей перечислено ниже.

Первый сомножитель (отношение чистой прибыли к брутто-выручке) отражает эффективность основной деятельности с учетом налоговых платежей, формирующих отпускную цену товара (работы, услуги).

Второй сомножитель (отношение брутто-выручки к сумме налоговых платежей, относящихся на себестоимость или издержки) отражает оборачиваемость налогов, формирующих себестоимость продукции (товаров, услуг) или издержки обращения в сфере товарного обращения.

Третий сомножитель (отношение суммы налоговых платежей, формирующих себестоимость или издержки, к сумме налоговых платежей, осуществляемых за счет финансовых результатов).

Четвертый сомножитель (отношение суммы налоговых платежей, производимых за счет прибыли, к выручке-нетто) - индикатор эффективности налогообложения по уставной деятельности.

Пятый сомножитель (отношение нетто-выручки к средней стоимости активов) - показатель деловой активности (оборачиваемость активов).

Шестой сомножитель (отношение средней стоимости активов к средней стоимости собственного капитала) -мультипликатор капитала, отображающий долю собственного капитала (обратная величина).

Представляется, что целевая установка управления денежными активами -- минимизация отрицательного потока (отток путем уменьшения объема или замедления скорости оборота) может быть трансформирована на налоговую политику ООО «Старт» с позиции ее оптимизации. Отсутствие оптимальной налоговой политики у предприятия приводит: к наличию несвоевременно уплаченных налоговых платежей, что сопровождается штрафными санкциями или, наоборот, к соответствующей их переплате, что приводит к уменьшению экономических выгод со стороны хозяйствующего субъекта.

Для количественной оценки величины упущенной экономической выгоды из-за переплаты налоговых платежей, предлагается ввести в практику налогового и финансового менеджмента предприятий индикатор «упущенная экономическая выгода по преждевременному оттоку денежных средств в виде налоговых платежей» YVnp, расчет которого производится по следующему алгоритму:

YVnp = PVnp - FVnp

Где YVnp - настоящая стоимость денежной суммы, переплаченной в виде налогов и сборов;

FVnp - прогнозируемая будущая стоимость денежной суммы, переплаченной в виде налогов и сборов.

Прогнозирование будущей стоимости денежной суммы производится из расчета ставки рентабельности основной деятельности ООО «Старт» и фактического срока переплаты против закрепленного в нормативных актах.

Рост и максимизации уровня рентабельности собственного капитала - результат эффективности общей системы менеджмента ООО «Старт», в том числе и налогового. Для целей управления как суммой налогового изъятия, так и налоговой политикой ООО «Старт» в целом, предлагается ввести в научно-практический оборот индикатор «налоговый леверидж» (NL), расчет которого производится с использование следующего алгоритма:

NL = PC+ NP / PC

Где РС- чистая прибыль предприятия;

NP - общая сумма налогов и сборов предприятия (величина налогового изъятия).

Уровень налогового левериджа представляет собой коэффициент, отображающий степень финансового риска, обусловленного величиной налогового изъятия, в том числе и из-за низкой степени оптимальности налоговой политики.

Анализ налогов является важнейшим элементом финансово-экономического исследования. Его роль в управлении государственными финансами и финансами субъектов хозяйствования, а также в регулировании социально-экономических процессов в обществе значительно возрастает в условиях свободного предпринимательства и рыночной конкуренции. Введенная с января 1992 г. новая налоговая система России требует пристального изучения и анализа не только как одного из институтов рыночной экономики, но и как активного инструмента ее государственного регулирования. При этом анализу должны подвергаться и налоговая система сама по себе, и ее влияние на различные стороны обществе нно- экономической жизни. В отечественной литературе дается в достаточно широкой форме первая часть анализа. Глубокое же научно-практическое исследование воздействия налогов на развитие экономики и производство ВВП, совокупный спрос и предложение, инвестиции, покупательную способность населения, рост цен и обесценение рубля, формирование финансовой политики предприятий и домохозяйств, уровень налогового бремени, его распределение и переложение на другие элементы механизма хозяйствования и жизни общества, к сожалению, пока еще

отсутствует. Возможно, это устраивает государственных чиновников. Ведь всесторонний, прозрачный анализ вскроет все недостатки и изъяны налоговой системы, население узнает истинные масштабы налогового пресса, под которым оно находится.
Интересным представляется высказывание по этому поводу русского экономиста Н. Тургенева почти двухвековой давности: «От недостатка предварительного исследования выбор налогов бывает часто невыгоден для правительства. Желая наложить подать на одного, правительство налагает оную на самом деле на другого. Желая введением подати ограничить прибыль купца, оно вместо того только заставляет потребителя платить за покупаемые товары дороже, выигрыш же купца не уменьшается. Иногда правительство, налагая большие подати на предметы роскоши, думает, что сии подати не причинят вреда никому кроме богатых и роскошных людей, но сии богатые люди без труда отказываются от потребления таких предметов, те же, кои занимались перерабатыванием и продажею оных, вследствие уничтоженного требования, должны оставлять свои занятия, приниматься за другие или приходить в разорение»6.
Н. Тургенев раскрывает почти всю широту сферы действия налогов это осторожный и обдуманный подход при проведении налоговой политики и введении новых налогов, необходимость их анализа, сложные процессы переложения налогов, ограничение потребления из-за высоких налогов, снижение спроса и соответственно предложения товара, регулирование производственной деятельности, банкротство предприятий из-за тяжести налогов. Поэтому автор призывает к «предварительному исследованию» и анализу налогов.
Под анализом налогов понимают метод исследования и контроля налогов путем разложения и расчленения всей совокупности налоговой системы и налоговых правоотношений, налогового механизма и элементов налога на составные части (анализ), сопоставления и группировки этих частей (синтез), установления между ними связей и взаимосвязей, степени влияния с целью эффективного управления, планирования и прогнозирования.
Основной целью налогового анализа, на наш взгляд, является получение целого ряда показателей по ключевым параметрам, отражающим реальную картину налогообложения, собираемости налогов, их тяжести для налогоплательщиков, изменения состояния экономики и финансов в зависимости от проводимой в тот или иной период времени налоговой политики, соблюдения принципов налогообложения, способствующих не только справедливому взиманию налогов, но и сближению налоговых систем Российской Федерации и зарубежных стран, интеграции их экономик, а также возможности налогового планирования и прогнозирования на ближайшую и отдаленную перспективу.
Цели анализа достигаются в результате решения конкретных задач. К таковым в налоговом анализе относятся: научная и практическая обоснованность вводимых налогов, сборов и пошлин;
экономическая и фискальная целесообразность и эффективность тех или иных налогов и налоговой системы в целом; анализ налогов но их элементам; соблюдение общепринятых и научно обоснованных принципов налогообложения; выявление налогового потенциала плательщиков, региона и страны в целом, а также потребностей государства в денежных средствах, их сопоставление и анализ; оценка обоснованности установления плановых цифр поступления налоговых платежей в бюджеты разных уровней, нормативов отчислений от регулирующих налогов; выявление и измерение факторов, повлиявших на отклонение фактических данных от плановых (нормативных) и определение резервов; определение влияния налоговой системы в целом и конкретных налогов по отдельности на поведение субъектов производственного процесса, на потребление и сбережения домохозяйств, на спрос и предложение, инфляцию и т. д.; изучение уровня собираемости налогов и факторов, атияюгцих на
нее; анализ контрольной работы налоговых органов в сфере налогов; оценка организации управления налогами, их учета и отчетности; подготовка аналитической информации для принятия оптимальных управленческих решений и др.
Основные задачи налогового анализа не исчерпываются приведенным перечнем. Они могут быть еще более конкретизированы и расширены с учетом конкретной цели принятия управленческого решения в тот или иной период времени.
Предметом анализа налогов являются экономические и денежные отношения, возникающие между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой, по поводу перераспределения ВВП и мобилизации денежных средств в бюджет. Для конкретизации предмета анализа следует выделить объект и субъект анализа.
Налоговая система, на наш взгляд, состоит Из двух подсистем с точки зрения управления и ее анализа: управляемой подсистемы или объекта управления и управляющей подсистемы или субъекта управления.
Объектом управления, следовательно, и анализа являются совокупность налоговых отношений, налоговые поступления в бюджет, налоговый федерализм, контроль и управление налогами, налоговое законодательство, планирование и прогнозирование налогов, роль и значение налоговой системы, переложение и уклонение от уплаты налогов, налоговая политика и налоговый механизм в целом, т. е. весь спектр вопросов, связанных с налогообложением, на что направлена деятельность субъекта налога и подвергается управленческому и аналитическому воздействию. Так как управляющей подсистемой является аппарат управления и контроля за налогами (Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральные органы налоговой полиции РФ, Минфин РФ и другие федеральные и тер
риториальные органы законодательной и исполнительной власти, а также сами налогоплательщики, которые, естественно, управляют своими финансами, в том числе налогами, например, путем налогового планирования и т. д.), то субъектом анализа служит именно этот аппарат управления. На предприятиях это финансовая дирекция и его структурные подразделения (бухгалтерия, экономический отдел, отделы внутреннего аудита и прогнозирования), а также специальный налоговый агент или налоговый менеджер, который занимается только нamp;чоговыми вопросами, их планированием и анализом.
Можно выделить следующие основные методы анализа налогов, которые прошли свою апробацию на практике и успешно применяются другими отраслями науки: горизонтальный, или временной, анализ - сравнение каждой позиции налоговой отчетности с предыдущим периодом; вертикальный (структурный) анализ предполагает определение структуры итоговых показателей по налогам с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом; трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т. е. основной тенденции налогообложения. Данный метод позволяет рассчитать прогнозные значения на ближайшую перспективу; анализ относительных показателей (коэффициентов) предусматривает расчет отношений между отдельными позициями отчетности или позициями разных форм отчетности и определение взаимосвязей показателей (например, коэффициент сбора или собираемости налогов и т. д.); сравнительный (пространственный) анализ ~ это, например, оценка и сопоставление работы различных отделов внутри одной натоговой инспекции (внутренний анализ) и различных натоговых инспекций одного региона, также региональных инспекций (внешний сравнительный анализ). факторный анализ - определение влияния отдельных факторов или причин на результативный показатель с помощью детерминированных приемов исследования. Например, на объем налоговых поступлений в бюджет влияют такие факторы, как ставка налога, налоговая база, льготы, уклонение от уплаты, эффективность работы натоговых органов, налоговая дисциплина и др. ретроспективный, или исторический, анализ; международный анализ, т. е. анализ налоговых систем и налоговых механизмов различных стран с целью изучения взаимного опыта налогообложения и использования его положительных моментов.
При анализе налогов также применяется целый ряд приемов, заимствованных из других отраслей науки - математики, бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности предприятий, статистики и др. К ним относятся приемы группировки, элиминирования (прием цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, пересчета показателей), детализации (анализ), сводки (синтез), экспертной оценки, тс-

магическое (выборочное) обследование, балансовый прием, экономико- математические методы, временных рядов и индексов, экстраполяции и интерполяции, дисконтирования, методы средних величин, дисперсии, корреляции и др.
I Перечисленные приемы анализа в налоговой практике должны при
меняться в совокупности с тем, чтобы получить полную и объективную картину состояния налогообложения. Правда, на наш взгляд, в низовых налоговых и финансовых органах не следует заниматься столь масштабным, всесторонним анализом. Эта функция должна быть прерогативой региональных налоговых инспекций и Министерства РФ по налогам и сборам, где целесообразно создавать соответствующие отделы с высоким интеллектуальным, информационно-техническим обеспечением.
Подобные аналитические подразделения, конечно, давно уже функционируют в налоговых органах, но эффективность их работы очень низка. Об этом свидетельствует нынешнее плачевное состояние и с законодательной базой, и с организацией управления и контроля, и, самое главное, с собираемостью налогов. Поэтому необходимо расширить их полномочия в сфере сбора и обработки информации, поднять профессиональный уровень, обеспечить необходимой инструктивно-материальной базой, повысить организацию управления и взаимосвязи с другими структурными единицами ГНИ и различными заинтересованными внешними ведомствами и организациями. Это позволит принимать грамотные, наиболее эффективные и оперативные решения в процессе управления налогами.
Информационной базой для анализа налогов служат данные отчетов налоговых органов (1-Н, 2-Н и т. д.), финансовых отделов, статуправле-. ний, казначейства, счетной палаты, расчеты по налогам, декларации, отчеты об исполнении бюджетов и объяснительные записки к ним, расчеты министерств и ведомств по налогам и сборам и др.
Важной частью анализа налогов является надлежащая его организация. Организационная работа состоит из следующих этапов: составление программы и алгоритма анализа, сбор необходимой информации, аналитическая ее обработка, оценка и обобщение результатов анализа и реализация ее материалов, каждый из которых имеет свое содержание (рис. 2).
Налоговый анализ, как и контроль, классифицируется по следующим видам: времени проведения: предварительный; текущий; перспективный; полноте охвата данных: полный; частичный; тематический; комплексный; степени охвата данных: сплошной; выборочный; комбинированный; глубине проведения: сквозной; локальный; характеру материала: документальный; фактический; периодичности проведения: систематический; разовый; отношению к плану (графику): плановый; внеплановый; предназначению результатов анализа: внутренний; внешний;

Организация анализа налогов и налогообложения

Определение базы данных для анализа Определение источников анализа Получение информации
Проверка достоверности и качества информации
Выбор приемов анализа
Систематизация и упрощение данных источников информации
Составление макетов и расчетных таблиц
Построение схемы взаимосвязи показателей
Выявление, расчет влияния it юисафгсвдн факторов
Определение резервов улучшения изучаемых показателей
Отбор показателей оценки объекта анализа
Подготовка заключения и сводного отчета по результатам анализа
Ра зра ботка мероприяп ni по реа Л1 (заш и г вы я влет гы х резервов, ликвидации недостатков п нарушений
Принятие управленческих решений
Контроль за реализацией ргоробопгилх мероприятий по дашшм анализа и утрцуэтчеаак решений

Объекту анализа: управленческий (анализ работы налоговых органов); непосредственный (анализ налоговой системы и ее воздействия на процессы общественного воспроизводства); субъекту проведения, анализ, проводимый государственными органами власти, в том числе налоговыми органами; анализ, проводимый независимыми аудиторскими службами (аудиторами); анализ, проводимый налогоплательщиками.
Немаловажным моментом в проведении налогового анализа является оформление его результатов и их доведение до руководства всех компетентных органов для принятия управленческих решений. Обработанные аналитические данные должны быть сведены в таблицы, схемы, графики, диаграммы и т. д. и сопровождаться объяснительными записками, где дается общая оценка состояния налогообложения и работы налоговых органов, делаются конкретные выводы и предложения по устранению выявленных недостатков и улучшению работы за счет использования всех имеющихся резервов, в том числе совершенствования законодательной базы. Завершается анализ принятием соответствующих управленческих решений (в виде приказа, распоряжения, указа, постановления, инструкции и других подзаконных актов, а также закона) и контролем за их реализацией в жизнь.
Рассмотрим несколько показателей и способов анализа налогов, которые используются в мировой и отечественной практике. К одним из них относится коэффициент эластичности налога. Он отражает изменение объема налоговых поступлений под влиянием определяющих экономических факторов, например, валового внутреннего продукта, национального дохода, доходов населения, уровня розничных цен и т. д. Коэффициент рассчитывается по следующей формуле:
_ Ах:_Лу
JV;) ^ у ’ где
Кэ - коэффициент эластичности;
х - начальный уровень налоговых поступлений (всех, группы налогов или отдельного налога);
Л х - прирост налоговых поступлений;
у - начальный уровень определяющего фактора (ВВП, НД и т. д.);
Л у - прирост определяющего фактора.
Коэффициент эластичности показывает, на сколько процентов изменяются налоговые доходы при изменении определяющего фактора на 196. Он может быть больше, равен или меньше единицы. Если коэффициент равен единице, то доля налоговых поступлений государства в ВВП остается стабильной; если больше единицы, то поступления налогов увеличиваются более быстрыми темпами, чем возрастает ВВП, следовательно, растет и доля налогов в ВВП; если он меньше единицы, то, наоборот, доля налоговых доходов в ВВП снижается.
Широкую популярность приобрела в 70-е годы налоговая концепция, разработанная американскими экономистами - сторонниками теории

«экономики предложения» во главе с профессором из университета Южной Калифорнии Артуром Лаффером. Они обосновали, что для увеличения налоговых поступлений в бюджет не всегда эффективным является метод повышения налоговых ставок. Наоборот, это может привести к обратному результату - снижению объема поступлений. Модель взаимосвязи между ставкой налога и размером налоговых поступлений графически выглядит так (рис. 3).


100

N

0

Налоговые поступления (в абсол.размерах)
Рис. 3. Кривая Лаффера
Кривая Лаффера показывает, что с ростом ставки налога от точки О до m происходит увеличение и налоговых поступлений с нулевой отметки
О до точки максимума М, а при дальнейшем повышении ставки от m до 100% поступления налогов доходят до нуля. Экономически это объясняется тем, что с повышением налогового бремени снижаются стимулы производства, в результате чего величина ВВП, являющегося матер и сильной основой налогов, сокращается и может доходить до самого низшего уровня. На практике весьма трудно находить золотую середину, когда и «овцы были бы целы, и волки были бы сыты». Но, чтобы найти оптимальную ставку налога, обеспечивающую максимум налоговых поступлений при стабильном и эффективном функционировании экономики страны, необходим глубокий и всесторонний научно обоснованный анализ налогообложения, в том числе анализ взаимосвязи ставки налога, налогооблагаемой базы и объема налоговых поступлений.
На последний показатель также оказывают существенное влияние налоговые льготы, предоставляемые законодательством налогоплательщикам. Во многих развитых странах мира широко используется метод анализа налоговых льгот, который называется методом подсчета «налоговых расходов». Он представляет собой анализ налоговой политики заключающийся в подсчете размера налоговых льгот, предусматриваемых законом.
Данный метод используется со второй половины 60-х годов XX сто
летия и дает возможность рассчитать конкретные суммы, в том числе на перспективу, исключаемые из налогообложения. В федеральном бюджете США, например, налоговые расходы проходят по специально выделенному «бюджету налоговых расходов». Налоговые расходы рассматриваются как потеря в доходах, возникающая на основе законов о налогах и бюджете, где предусматриваются специальные разделы по льготам. Сами льготы, как известно, могут выступать в форме налоговых изъятий, скидки, налогового кредита и т. д. Удельный вес «налоговых расходов» по отношению к ВНП в США в 1985 г. достигал до 7,7%. В Российской Федерации размер налоговых льгот в 1995 г. составлял около 50 трлн руб., или 3,1% к ВВП. Такая существенная разница - показатель того, что, хотя у нас в налоговом законодательстве зафиксировано множество разнообразных льгот, они не снижают реальный уровень налогового бремени плательщиков, не имеют желаемого регулирующего и стимулирующего значения для развития экономики. На наш взгляд, следует пересмотреть систему налоговых льгот в сторону их унификации, укрупнения и повышения инвестиционной направленности.
Метод анализа «налоговых расходов» применяется в ФРГ с 1966 г., в Великобритании и Канаде - с 1979 г., во Франции - с 1980 г. и в других государствах. В Великобритании, к примеру, «налоговые расходы» отражаются в пятилетних планах государственных расходов и проходят по специальному разделу «прямые налоговые скидки и льготы». В России данный метод не используется и в законах о бюджете статья «н ал о го вы х расходов» отсутствует. Такое положение развязывает руки Правительству РФ и региональным органам власти по предоставлению дополнительных, не предусмотренных законодательством налоговых льгот, носящих больше индивидуальный характер. Ведь нигде же не зафиксирована и юридически не закреплена предстоящая норма «налоговых расходов» на очередной бюджетный год. Почему бы этим пробелом не воспользоваться!
Анализ «налоговых расходов» нужен не только для определения размера бюджетных потерь от налоговых льгот, но и степени влияния и решения за счет льгот тех или иных социально-экономических задач общества, так как этот элемент налога является одним из основных инструментов в руках государства, используемых для регулирования рыночной экономики, смягчения социальной напряженности в стране.
Решению последней проблемы способствует и регулярно проводимая в условиях инфляции индексация налогов. Она предусматривает автоматическое изменение некоторых элементов подоходного налога (необлагаемого минимума, скидки по семейному положению и т. д.) в соответствии с официальным индексом роста цен на потребительские товары или индексом заработной платы и других личных доходов населения. Это обусловлено тем обстоятельством, что при инфляции происходит номинальный рост доходов и, так как налоговые льготы установлены в абсолютных (твердых) величинах (например, необлагаемый минимум), то плательщик естественно попадает под более высокую ставку прогрессивного подоходного налога. В связи с чем при прежнем или снизившемся уров-

не реального дохода граждане вынуждены платить относительно более высокую долю своих доходов в виде налогов.
В Канаде, например, индексация налогов (проводится с 1973 г.) основывается на индексе роста розничных цен; в Нидерландах (с 1972 г.) на росте стоимости жизни; в Дании (с 1969 г.) - на индексе роста среднечасового заработка в стране. В России в связи с высоким уровнем инфляции за последние годы также проводится индексация налогов. При этом за основу, как и в Канаде, берется индекс роста розничных цен," но индексация проводится не в адекватных размерах и несвоевременно. Объективный анализ данного вопроса, который необходимо проводить и у нас в стране, а также доведение его результатов до налогоплательщиков являются еще одним показателем демократического развития общества.
Основной частью анализа налогов является анализ выполнения плановых показателей по сбору налогов, или собираемости налогов. При этом дается оценка поступления в бюджет фактической суммы налогов против прогнозных показателей за определенный период времени - месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев и в целом за год. Целью анализа является вскрытие причин отклонения от намеченных цифр, количественная и качественная (по каждому виду налогов) оценка выполнения плана и выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет. Для анализа используются такие методы, как сопоставление плановых и фактических данных, группировка и построение динамического ряда поступления налогов за ряд последних лет, расчет относительных и абсолютных величин, сводка и экспертная оценка, балансовый, сальдовый, статистические, экономико-математические и другие приемы.
За последние годы проблема собираемости налогов в России стоит очень остро и является одной из причин необходимости проведения на- логовой реформы и принятия второй части Налогового кодекса РФ. По данным за 1998 г. уровень поступления всех налогов в бюджет составил всего 65% к плановому объему. Причинами низкой собираемости налогов, в частности, являются следующие: юридическая - слабая разработанность и противоречивость налоговых законов и налоговой системы; наличие возможности уклонения от уплаты налогов как легальными, так и нелегальными способами; экономико-политическая - введение налоговой системы совпало со всеобщим кризисом в экономике и обществе, с началом курса перехода к рыночным отношениям и другими негативными процессами в стране (распад СССР и т. д.), которые не могут не влиять на нормальную работу налоговых органов, на создаваемую юридическую базу налогообложения, а также на «криминализацию» психологии и поведения налогоплательщиков; организационная - низкое качество налогового менеджмента; социально-психологические - низкая налоговая дисциплина и налоговая «культура» населения; его психологический настрой на то, что налоги - это «великое зло», что уплачиваемые ими налоги не использу-

ются на решение конкретных их проблем, а проедаются чиновниками или уходят «сквозь песок»; низкий уровень доходов граждан; стремление предприятий выжить в кризисный период, а предпринимателей - накопить первоначальный капитал заставляет их идти на сокрытие доходов, уклонение от уплаты налогов, затягивание сроков их взноса в бюджет;
| техническая слабая материальная, техническая, информационная и методико-методологическая база налоговых органов.
Последствия низкой собираемости налогов более серьезные, чем кажутся на первый взгляд. Для налоговых инспекторов, по опыту работы в налоговых органах знаю, что это потеря премиальных и прочих надбавок, административные наказания. А для общества недопоступление запланированных налоговых платежей в бюджет означает недофинансирование тех или иных федеральных и территориальных социально-экономических, экологических программ; рост экономической преступности, а значит, и расходов по борьбе с ней; неэффективное влияние налогов на регулирование и стимулирование развития экономики, на рыночные преобразования в стране в целом; отсюда и ее зависимость от зарубежных кредитов; образование внешнего и внутреннего долга, который будет ликвидироваться все теми же налогами и доходами будущих поколений; рост цен и обесценение рубля, так как ликвидация дефицита бюджета требует печатания материально не обеспеченных бумажных денег, заимствования на денежном рынке, взаимозачетов и т, д.
Как видно, цепочка взаимосвязи налогов и других сфер общественной жизни получается очень длинная, и анализу подлежит ее каждое звено по отдельности и в совокупности. Только тогда можно сделать объективные выводы и принять оптимальные управленческие решения.
Для оценки и анализа эффективности работы налоговых органов бывшей ГНС РФ разработаны специальные рекомендации, в основе которых заложены следующие показатели: изменения налогооблагаемой базы против предыдущего отчетного периода или отчетного периода предыдущего года по основным видам налогов, а также удельного веса этих налоговых платежей по отношению к налогооблагаемой базе; ход поступления налоговых платежей по сравнению с контрольными цифрами, предусмотренными в бюджетной системе; суммы платежей, дополнительно начисленных по результатам проверок; удельный вес суммы платежей, дополнительно начисленных по результатам проверок, в общей сумме поступивших платежей; суммы доначислений платежей по результатам проверок, приходившихся на одного работника; суммы доначислений, приходившихся на одну документальную проверку; удельный вес плательщиков, у которых выявлены нарушения, к их общему числу; удельный вес взысканных доначислений в сумме доначисленных платежей, сумм недоимки; удовлетворение обращений в налоговые органы налогоплательщиков на действия налоговых работников; количество дел, рассмотренных по результатам проверок в судах и решенных в пользу налогоплательщиков.
Этот перечень не является окончательным. Он может быть расширен

по мере углубления рыночных преобразований в стране, повышения роли налогов, роста полномочий и ответственности налоговых органов. Многие экономисты предлагают ввести в качестве обобщающего, итогового показателя работы налоговых инспекций коэффициент собираемости налогов. Под собираемостью налогов понимается соотношение между фактическими налоговыми поступлениями в бюджет и их потенциальной величиной, рассчитанной исходя из реального объема налогооблагаемой базы. Определяется она по формуле
Н
Кс=г~Т00^ где
Нр
Кс - коэффициент собираемости налогов;
Нф - фактически поступившая сумма налога в бюджет;
Нр - расчетная сумма налога.
Важное значение при взимании налогов имеет соблюдение принципа экономии, на что указывал еще А. Смит. Его суть заключается в том, чтобы расходы по сбору налогов не превышали величину фактических налоговых поступлений, иначе нет смысла вводить тот или иной вид налога, поскольку налоги изначально имеют фискальное предназначение. Поэтому налоговые органы должны стремиться получить максимальную отдачу при минимальных затратах. Этот показатель также дает оценочную характеристику проводимой налоговой политике в целом и эффективности работы налоговых работников. При анализе издержки взимания следует определять по всем налогам в совокупности и по отдельным их видам.
Индекс издержек налогов можно рассчитать по формуле:
а) по конкретному виду налога (индивидуальный индекс):
Р
1= гг1 ’10°%’ где
1 Пф|
Г - индекс затрат по взиманию конкретного вида налога;
Р.- расходы по его взиманию;
Нф5 - фактически поступившая сумма налога;
б) по налоговой системе или группе (прямых, косвенных и т. д.) налогов (сложный или общий индекс):
IP
"«/‘=УНФ~ "100%’где
н/с
1н/с ~ общий индекс затрат по взиманию налогов;
Рн/с - расходы по взиманию налогов;
НФн/с - фактическая сумма налоговых поступлений в бюджетную систему.
На основе индексов можно определить «рентабельность» налоговой системы и каждого налога по отдельности, что имеет существенное значение при проведении налоговой политики и принятии управленческих решений. Если налоги оказываются «нерентабельными» с фискальной точки зрения и не имеют существенного значения в регулировании со
циально-экономического развития, решении экологических проблем, то от таких налогов следует отказаться. Дискуссионным остается вопрос об уровне «рентабельности». На наш взгляд, издержки взимания налогов не должны превышать 5-6% суммы налоговых поступлений.
Высокие издержки взимания налогов служат одной из причин роста тяжести налогообложения. Вопрос об измерении степени тяжести, ее влияния на налогоплательщиков и на экономику является очень актуальным. Он был поставлен еще в XVIII в., и до сих пор не найдена наиболее реальная формула расчета налогового бремени и не определены его границы в цифрах. Некоторое время использовали статистический метод исчисления тяжести обложения, суть которого заключается в выполнении | расчетов в следующей последовательности: 1) подсчет налогового бреме- " ни; 2) его распределение между основными группами населения и 3) от- ? несение его к показателям национальной экономики. Таким образом оп- редел ял и тяжесть налогов в процентах к национальному доходу, на душу J населения, на домохозяйство и т. д. Данный метод не получил широкого, распространения из-за имеющихся недостатков - сложности подсчета " налогового бремени и его распределения, неучета процесса переложения налога и т. п. В связи с чем вместо него стали использовать сравнительный метод расчета тяжести обложения.
Этот метод был предложен американским экономистом Э. Селигма- ном. Суть его заключается в подсчете относительного налогового бремени в разных странах путем сравнения средних размеров налога и национального дохода, приходящегося на одного человека в разных странах. Но и этот метод не лишен недостатков - слабая методологическая база и техника подсчета, несоответствие реальным показателям данных для расчета и т. п. Несмотря на это для анализа и оценки степени тяжести налогов используется в основном показатель ВВП или национального дохода и той доли, которая изымается в государственный бюджет в виде налогов, т. е. удельный вес налогов во вновь созданной стоимости. Чем выше он, тем меньше средств остается в распоряжении налогоплательщиков, уменьшается их уровень потребления и сбережения, предпринимательская активность и т. д. Окончательно установленной цифры, которой придерживаются государства, нет. Доля взимания зависит от богатства страны, ее потребностей в расходах и т. д.
Из всего сказанного следует, что вопросы анализа налогов, несмотря на их большое значение в развитии финансово-экономической науки, проведении эффективной налоговой политики, регулировании рыночной экономики и социальной сферы, остаются наименее разработанными и изученными. Современные методы и средства проведения анализа позволят значительно продвинуться вперед в этом направлении, что будет способствовать успешному переходу к рыночным отношениям, разработке долгосрочной налоговой стратегии и эффективной налоговой системы РФ
Фролов В. Н. Все болезни от нервов, а в экономике - от налогов// Финансы. 1993. №10. С. 29. Маркс КЭнгельс Ф. Полн. собр соч. 2-е изд. Т. 8. С, 498. Местные налоги и сборы. М.: Финиздат НКФ СССР, 1925. С. 5. Финансы. 1998. №6. С. 73. Богачева О. В., Амиров Я. 5. Проблемы укрепления бюджетов субъектов Федерации и местного самоуправления//Финансы. 1997. №9. С. 18. Тургенев Н. Опыт теории налогов. СПб, 1818. С. 238-239.

Задача того, кто хочет избежать налогов, - не иметь дохода, а только капитал при жизни и не иметь капитала, а лишь доход к моменту смерти.
С. Н. Паркинсон

ВВЕДЕНИЕ

1 Теоретические аспекты НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ПРЕДПРИЯТИЯ И СПОСОБЫ ЕЕ СНИЖЕНИЯ

1.1 Налоговая нагрузка: содержание, классификация, подходы к методике определения

1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, способы и методы оптимизации

2 Анализ системы налогообложения муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Южное»

2.1 характеристика деятельности предприятия

2.2 Анализ налогов, уплачиваемых предприятием, и расчет налоговой нагрузки

3 Проблемы и Перспективы оптимизации системы налогообложения МУП ЖКХ «Южное»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Введение

Актуальность темы. Налоговая система Российской Федерации является важнейшим элементом развития рыночной экономики. Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. Именно налоги составляют доходную часть федерального, региональных и местных бюджетов страны, являясь, таким образом, основным источником доходов государства. Выполняя фискальную функцию, налоги, кроме того, представляют собой важнейший инструмент экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Налоговые вопросы занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность целостности полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогообложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики. Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению, накоплен огромный многолетний опыт. Сегодня очень мало изданий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти, глубоко продуманные, просчитанные предложения по снижению налоговой нагрузки, отвечающие условиям законности. Актуальность выбранной нами темы очевидна в сложившейся ситуации налоговых преобразований в стране.

Цель работы. Целью дипломной работы является изучение налоговой нагрузки организации и разработка предложений по ее снижению.

Исходя из определенной цели, были определены следующие задачи:

Во-первых, раскрыть теоретические аспекты налоговой нагрузки и способов ее снижения, путем анализа научных трудов различных авторов;

Во-вторых, провести анализ налогообложения организации, на примере муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Южное»;

В-третьих, произвести расчет налоговой нагрузки данного предприятия по различным методикам с выявлением проблем;

В-четвертых, разработать предложения по совершенствованию налогообложения исследуемого предприятия и снижению его налоговой нагрузки.

Хронологические рамки исследования: период 2005-2006 гг.

Объектом исследования является муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Южное».

Предметом исследования – система налогообложения на данном предприятии.

Практическая значимость дипломной работы. В рамках дипломной работы проведен анализ налогообложения конкретного предприятия, а так же произведены расчеты его налоговой нагрузки. По результатам проведенного анализа выявлены основные проблемы налогообложения организации и пути его совершенствования, через оптимизацию налогообложения.

1 теоретические аспекты НАЛОГОВой НАГРУЗКи ПРЕДПРИЯТИЯ И СПОСОБЫ ЕЕ СНИЖЕНИЯ

1.1 Налоговая нагрузка: содержание, классификация, подходы к методике определения

Исторические факты свидетельствуют, что финансовая наука исследовала не только проблемы налогообложения и влияния налогов на народное хозяйство, но и изучала вопрос об обременительности налогообложения.

Данной проблеме на современном этапе также уделяется большое внимание. Анализ экономической литературы позволяет утверждать, что в ряде учебных пособий рассматривается природа и сущность налогового бремени, уровень его воздействия на экономику, характеризуется опыт зарубежных стран по использованию методов расчета налоговой нагрузки, но при этом не только не рассматривается содержание понятий (налоговое бремя, налоговая нагрузка, налоговый гнет, тяжесть налогов), но и не даются их дефиниции.

Таким образом, в результате проведенного анализа изучения вопросов налогового бремени, автор предлагает разграничивать понятия «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя». Так, налоговое бремя – это с одной стороны отношения, возникающие между субъектами хозяйствования и государством по уплате обязательных налоговых платежей, с другой стороны – это величина, отражающая потенциально возможное воздействие государства на экономику, посредством налоговых механизмов, а налоговая нагрузка – это показатель, характеризующий фактический уровень воздействия. При этом, налоговая нагрузка бывает абсолютной (отражает совокупность всех уплачиваемых налогов и сборов) и относительной (показывает отношение абсолютной налоговой нагрузки к показателю - соизмерителю).

Соответственно, в связи с вышеизложенным, налоговое бремя целесообразно классифицировать в зависимости от уровня его распространения на:

а) налоговое бремя на макроуровне:

1) общегосударственный уровень;

2) территориальный уровень.

б) налоговое бремя на микроуровне (уровне субъекта хозяйствования):

1) уровень организации, учреждения;

2) уровень физического лица (индивидуума).

Проведенное исследование показывает, что при определении макроэкономического показателя налоговой нагрузки общегосударственного уровня, проблем практически не существует (в расчете используется совокупность поступающих во все уровни бюджетной системы налогов и сборов и относится к ВВП). На уровне территорий методика расчета налоговой нагрузки аналогична (применяется в расчетах вся совокупность поступающих в региональный бюджет налогов и сборов и относится к ВРП). Данный показатель в этом случае не отражает реальный размер налоговой нагрузки территории из-за межрегиональных различий в структуре ВРП, отраслевой принадлежности региона, проводимой региональными и местными властями налоговой политики, и прочих факторов. Но уже существуют методики, предлагающие использовать «отраслевые» коэффициенты, собираемость налогов на территории и пр., при использовании которых рассчитывается более реальный показатель налоговой нагрузки территориального уровня. Самой дискуссионной является проблема определения налогового нагрузки на микроуровне - уровне хозяйствующего субъекта.

Для осмысления методики расчета налогового бремени в современных условиях крайне важно замечание К.Ф. Шмелева, что в результате налогообложения население несет не только платежи и расходы, но материальные потери могут проистекать из-за невозможности вследствие налога более быстрого хозяйственного развития . Немаловажно в настоящее время и то, что К.Ф. Шмелев справедливо отметил, что помимо налогового бремени на тяжесть обложения оказывают влияние и другие факторы, к числу которых он относил уровень доходов населения и народного дохода вообще; жизненный уровень главных масс населения; возрастной состав населения и темп его роста; характер происхождения доходов населения, в частности их обеспеченность; особенности хозяйственных единиц, определяющие разную роль их доходов; экономический строй страны и уровень ее развития; характер государственных расходов; структура налоговой системы. Адаптируя данные выводы к современным условиям расчета тяжести налогового бремени хозяйствующих субъектов, целесообразно (к сожалению, это реально только в перспективе) учитывать следующие основные факторы, как снижающие, так и повышающие тяжесть налогового бремени:

а) уровень развития соответствующей страны и характер государственных расходов;

б) особенности первоначального накопления капитала и формирования финансовых ресурсов соответствующего хозяйствующего субъекта с учетом формы собственности и организационно-правовой формы;

в) участие или неучастие в государственных инвестиционных и других аналогичных программах, соглашениях о разделе продукции; получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам.

Таким образом, тяжесть налогового бремени для каждого хозяйствующего субъекта носит индивидуальный характер и требует учета не только экономических, но порой и политических факторов.

В настоящее время в отечественной экономической литературе дискуссии о методике расчета налогового бремени на уровне хозяйствующего субъекта ведутся по следующим основным направлениям.

Включать ли в расчет налогового бремени хозяйствующего субъекта налог на доходы физических лиц. Большинство исследователей не рекомендуют использовать НДФЛ в расчете налоговой нагрузки организации, так как в данном случае организация выступает в качестве налогового агента, а не налогоплательщика. Однако данный налог можно включить в расчет, если учитывать, что его несвоевременное исчисление может привести к применению налоговыми органами штрафных санкций.

Учитывать или нет в расчете косвенные налоги исходя из их перелагаемости на конечного потребителя? Считаем обязательным учет данных налогов, однако в строгом соответствии с методикой их расчета. Именно поэтому в предлагаемой нами модели налог с продаж рассчитывается с общей суммы, включающей и НДС, а по НДС учитывается налоговый вычет. Следует отметить, что большинство современных авторов в своих формулах расчета налогового бремени не учитывают существование налоговых вычетов по НДС, что заведомо приводит к завышению уровня налогового бремени.

С чем сравнивать сумму уплаченных хозяйствующим субъектом налогов при расчете налогового бремени? В качестве такого показателя в экономической литературе предлагаются:

а) прибыль. Считаем, что такой подход принципиально неверен по следующим причинам: во-первых, прибыль является далеко не единственным источником уплаты налогов как в Российской Федерации, так и в зарубежных странах; во-вторых, использование данного показателя приводит к явному завышению значения налогового бремени и возможно получение абсурдного показателя - более 100%, особенно притом, что в современных российских условиях для многих хозяйствующих субъектов приоритетом является не максимизация прибыли, а различные другие цели;

б) добавленная или вновь созданная стоимость. При всей привлекательности данного показателя следует отметить, что некоторые налоги имеют более широкую налоговую базу. Именно поэтому расчет налогового бремени начинается с соотнесения суммы налогов с добавленной стоимостью (для большей наглядности и простоты осуществляемых расчетов), но логически заканчивает использованием показателя доходов (выручки);

в) выручка. При использовании данного показателя необходимо определить методологические подходы к обоснованию: какую же выручку целесообразно использовать? Например, В.Г. Пансков солидарен с рядом ученых и практиков и предлагает в качестве такого показателя использовать объем реализованной продукции, включая выручку от прочей реализации. В этой связи мы пришли к выводу о необходимости использовать показатель "налоговые доходы - брутто", то есть показатель, включающий как выручку от реализации, так и внереализационные доходы, увеличенные на сумму косвенных налогов. Применение такого показателя позволит рассчитать, сколько же налогов уплачено в бюджет и внебюджетные фонды при продвижении товара, работы, услуги к конечному потребителю. Как показывает практика, для бюджетных организаций в знаменатель формулы расчета налогового бремени целесообразно включать сумму целевого финансирования, чтобы не допускать завышение значения данного показателя. При использовании данного показателя необходимо также учитывать отраслевые особенности строительства, транспорта, торговли, сельского хозяйства и т.д.;

г) определение налогового бремени по отношению к рыночной стоимости бизнеса. Однако в связи с тем, что теория и практика финансового менеджмента в Российской Федерации в настоящее время находятся только в стадии становления, такой расчет для большинства хозяйствующих субъектов пока невозможно осуществить.

В экономической литературе имеются различные попытки математически формализованного расчета налогового бремени, которые целесообразно объединить в две основные группы: суммовые и мультипликативные.

Например, Д.А. Козлов предлагает использовать суммовой метод расчета налогов в оперативной деятельности предприятий. Налоговое бремя определяется в данном случае в виде суммы рассчитанных математическими методами НДС, единого социального налога, транспортного налога, налога на имущество и налога на прибыль.

Одним из наиболее полномасштабных и научно обоснованных подходов к расчету налогового бремени является мультипликативная методика расчета совокупного налогового бремени, разработанная М.Т. Оспановым . Однако в предлагаемой им модели не учитываются возможности возмещения НДС (налоговых вычетов), то есть налоговое бремя рассматривается в данном случае с позиции конечного потребителя, а не хозяйствующего субъекта. М.Т. Оспанов справедливо указал, что ряд налогов (наряду с суммированием налоговой нагрузки от них) необходимо учитывать в составе налоговых вычетов по налогу на прибыль (доход), однако почему-то он не распространяет данное утверждение на отчисления социального характера. И последнее, хотелось бы отметить, что М.Т. Оспанов, несмотря на определенную громоздкость приводимых формул и расчетов (чисто расчеты и графики занимают порядка 40 страниц), учел влияние на размер налогового бремени только трех налогов: НДС, социальных налогов и налога на прибыль. Для современной российской системы налогообложения этого явно недостаточно. Особенно это касается налога на имущество, имеющего существенное значение для материалоемких и фондоемких производств.

Мультипликативный метод расчета налогового бремени предлагает также А.Е. Викуленко , применяющий при расчете совокупного налогового бремени (СНБ) эффективную ставку. Таким образом, предлагаемые данным автором выкладки касаются, прежде всего, макроэкономического аспекта уровня налоговых изъятий. Методика расчета СНБ, разработанная А.Е. Викуленко, учитывает налог на прибыль, НДС, социальные налоги и прочие налоги, связанные со спецификой деятельности предприятия и не зависящие от размера прибыли и объема реализации. Методика расчета СНБ по налогу на прибыль, НДС и социальным налогам в целом соответствует методике, предлагаемой М.Т. Оспановым. Остальные же налоги только названы, но расчеты по ним, к сожалению, приводятся не в полном объеме. В качестве базы, по отношению к которой рассчитывается налоговое бремя, А.Е. Викуленко предлагает коэффициент рентабельности по отношению к себестоимости, а также чистую прибыль. Использование данных показателей в качестве базы вряд ли можно признать оптимальным, так как первый не учитывает НДС, который стоит в числителе приводимых формул, то есть в этом случае не обеспечивается соответствие числителя и знаменателя, а недостатки использования в качестве показателя прибыли уже были отмечены выше.

Сторонницей мультипликативного метода расчета налогового бремени выступает также Е.А. Кирова, предлагающая исчислять относительную налоговую нагрузку путем соотнесения налоговых платежей и отчислений на социальные нужды к вновь созданной стоимости. Положительным моментом предлагаемой методики является предложение учитывать в расчете недоимку по налогам.

Проведенный анализ методик расчета налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта показывает, что несмотря на различия в подходах, данные, полученные исследователями в результате применения рассмотренных методик, можно использовать для проведения мероприятий по налоговому планированию и налоговой оптимизации как налогоплательщиками, так и государством.

Несмотря на то, что налоговое планирование достаточно сложно поддается ясному и формализованному описанию из-за того, что финансовая схема каждой сделки и налоговая политика каждой организации во многом уникальны и практические советы даются только в конкретном случае после предварительной экспертизы, мы считаем возможным перечислить основные факторы, оказывающие влияние на размер налогового бремени хозяйствующего субъекта:

а) элементы договорной и учетной политики для целей налогообложения;

б) льготы и освобождения, в том числе от исполнения обязанностей налогоплательщика;

в) основные направления развития бюджетной, налоговой и инвестиционной политики государства, влияющие напрямую на элементы налогов;

г) получение бюджетных ссуд, инвестиционного налогового кредита, налогового кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам;

д) размещение бизнеса и органов управления хозяйствующих субъектов в оффшорах, в том числе в особых экономических зонах, действующих на территории Российской Федерации.

1.2 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия: сущность, способы и методы оптимизации

"Уменьшение налогов", "уход от налогов", "уклонение от налогов", "избежание налогов", "обход налогов", "минимизация налогов", "налоговая оптимизация", "налоговое планирование" т.д.- именно так называют в прессе, в официальной и публицистической литературе явление, которое получило свое развитие одновременно с разрушением советской системы экономики и формированием современной российской налоговой системы.

И только в конце 2006 года Правительство РФ поручило Минэкономразвития России и Минфину России разработать законопроект, который разграничивал бы такие понятия, как «правомерная налоговая оптимизация» и «уклонение от налогообложения». Законопроект должен быть представлен в Кабинет министров в октябре 2007 года. В зарубежных странах подобный документ создан давно. Отсутствие такого документа не только наносит ущерб государству, но и нарушает права и интересы налогоплательщиков.

В специальной литературе приводятся весьма схожие определения понятия «оптимизация налогообложения». Так, например: «Уменьшение налогов (налоговая оптимизация) в общем смысле слова - это те или иные целенаправленные действия налогоплательщика, которые позволяют последнему избежать или в определенной степени уменьшить его обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов, пошлин и других платежей» .

И.И. Кучеров считает, что налоговой оптимизацией принято именовать «...уменьшение размера налоговых обязанностей посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов» .

По нашему мнению, уменьшение налогов необходимо рассматривать как двойственное явление. Тяжесть налогового бремени, наличие достаточно широкого спектра способов и форм налогового контроля со стороны государства, приводит к тому, что налогоплательщик любыми способами, в том числе и незаконными, стремится сэкономить на налогах, а деятельность исполнительных органов государства, в свою очередь, направлена, прежде всего, на выявление таких случаев "налоговой экономии".

То есть, уменьшение налогов с одной стороны - это стремление налогоплательщика избежать налога, а с другой - стремление государства не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну. Уменьшение налогов это процесс, обязательными участниками которого является плательщик налогов и государство с присущими им специфическими целями, которые обусловлены интересами, потребностями и задачами каждой стороны.

Противодействие налогам, как социально-экономическое явление, стремление налогоплательщиков не платить налоги или платить их в меньшем размере, существовало, существует и будет существовать до тех пор, пока будет государство, и налоги являются основным источником доходной части бюджета. Данное явление объективно и не зависит от государственного строя, формы правления, качества налоговых законов и общественной морали. Оно обусловлено основной функцией налогов - фискальной, а также экономико-правовым содержанием налога - принудительное и обязательное изъятие части собственности граждан и организаций для государственных (публичных) нужд. Стремление избежать налогов есть своеобразная реакция на любые фискальные мероприятия государства. Однако в какой-то степени эта реакция представляется естественной, поскольку обусловлена попыткой собственника так или иначе защитить свое имущество, капитал и доходы от любых посягательств, даже от тех, которые освящены Законом. Защита своего имущества, в том числе и от государства, является сильнейшей мотивацией в деятельности любого человека. Причем, данная мотивация практически не зависит от степени его законопослушности: отрицательные эмоции возникают независимо от воли и желания человека. Предполагать иное, означает недооценку и отрицание существующей реальности.

Пока есть государство, пока есть частная собственность государству будет требоваться финансирование за счет этой собственности в виде налогов (других достаточных источников для этого практически не существует), а владельцы этих источников, то есть налогоплательщики, будут этому противостоять посредством попыток уменьшить свое налоговое бремя. В то же время государству необходимо признать объективность и неизбежность уклонения от уплаты налогов как социально-экономического явления и от действий по огульной борьбе с налогоплательщиками переходить к его регулированию в рамках законодательства. Решение проблемы уменьшения налогов должно осуществляться посредством детальной, более четкой регламентации налоговых отношений на уровне законодательства.

При проведении операций по оптимизации налогообложения грань между внешне законными действиями и налоговыми правонарушениями и преступлениями является весьма зыбкой. Возникает вполне естественный вопрос: как различать законные и незаконные действия? Ведь некоторые схемы являются вполне легитимными, в то время как другие - нет.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Отсюда вытекает главное отличие налоговой оптимизации от уклонения от уплаты налогов. В данном случае налогоплательщик использует разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, то есть не нарушает законодательство. В связи с этим такие действия налогоплательщика не составляют состав налогового преступления или правонарушения, и, следовательно, не влекут неблагоприятных последствий для налогоплательщиков, таких как доначисление налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций.

Говоря о различии налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налогов, необходимо отметить, что при непосредственном уклонении от уплаты налогов снижение размеров налоговых обязательств достигается путем нарушения налогового законодательства.

Учитывая направленность действий налогоплательщика при уменьшении налогов (налоговой минимизации), их содержание и цель, можно говорить, что эти действия характеризуются следующими обязательными признаками:

а) это активные, волевые и осознанные действия;

б) эти действия прямо направлены на снижение размера сумм налога.

То есть при уменьшении налогов, налогоплательщик действует целенаправленно, предпринимает определенные действия, используя те или иные формальные и содержательные способы, результатом которых будет налоговая экономия. Иными словами, субъект рассматриваемых нами отношений должен действовать умышлено, заранее осознавая характер своих действий, желая наступление определенного результата и сознательно допуская его. Умысел в действиях налогоплательщика, направленный на снижение налоговых платежей - основная составляющая уменьшения налогов (налоговой минимизации). В этой связи необходимо отметить, что сами по себе неумышленные, неосторожные действия (например, по причине небрежности, неопытности или счетной ошибки соответствующих работников) повлекшие за собой снижение налоговых выплат не могут рассматриваться в качестве уклонения от налогов или оптимизации, хотя по действующему налоговому законодательству налогоплательщик в этом случае не освобождается от финансовых санкций, предусмотренных законодательством.

Причин, непосредственно подталкивающих предпринимателей к уклонению от уплаты налогов достаточно много. Можно выделить:

а) моральные причины (нравственно-психологические);

б) политические причины;

в) экономические причины;

г) технико-юридические причины.

Моральные (нравственно-психологические) причины в основном кроются и порождаются характером налоговых законов. Если авторитет любого другого закона (другой отрасли права) базируется на длительном и единообразном его применении, что чаще всего обуславливается его общностью для всех, постоянством и беспристрастностью, то налоговый закон не является ни общим, ни постоянным, ни беспристрастным. Общность закона для всех предполагает ситуацию, когда норма закона обязательна для всех без исключения. Хотя это и закреплено в Налоговом Кодексе РФ, на самом деле налоговый закон не является общим, в силу предоставления налоговых льгот отдельным категориям плательщиков. Это приводит к тому, что отдельные группы налогоплательщиков оказываются в более выгодном положении по сравнению с другими. Данное обстоятельство естественно вызывает у последних чувство несправедливости по отношению к ним и порождает стремление уравнять себя с льготниками. Зачастую инструментом такого уравнивания и выступает уклонение от уплаты налогов.

Постоянство закона означает неизменность его положений на протяжении длительного периода времени, однако, налоговый закон - закон не постоянный. Такие колебания налогового законодательства, постоянное изменение объекта налогообложения по различным налогам снижают авторитет налоговых законов, что в свою очередь вызывает у налогоплательщиков ощущение необязательности его исполнения и, соответственно, влечет его нарушения.

Кроме того, в отличие от других законов, налоговые законы не являются беспристрастными, так как их устанавливает государство. Даже самое законопослушное население относится к налоговому законодательству с меньшим уважением, чем к другим законам, считая, что государство устанавливает налоги исключительно в своих же интересах. Иначе говоря, налогоплательщиками государство воспринимается по отношению к ним как большой кредитор, который устанавливает свои "правила игры", а не как законодатель. В связи с этим плательщики считают возможным уклоняться от возврата своих долгов.

Таким образом, если длительность и единообразность применения закона определяет модель поведения граждан по отношению к нему, которая чаще всего тяготеет к соблюдению данного закона, то непостоянство, отсутствие общности и беспристрастности налогового закона, наоборот, вызывает у граждан неуважение к нему, и, как следствие, влечет его нарушение в виде уклонения от уплаты налогов.

Необходимо отметить, что некоторыми учеными моральные (нравственно-психологические) причины ставятся на первое место среди остальных причин, таких как экономические или политические. Так, по словам И.И. Кучерова основной причиной налоговой преступности являются нравственно-психологическое состояние налогоплательщиков, характеризующееся негативным отношением к налоговой системе, низким уровнем правовой культуры, а также корыстной мотивацией.

Политические причины подталкивают налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов тогда, когда налоги начинают использоваться государством не только для покрытия своих расходов, то есть обеспечения своего функционирования, а еще и как инструмент социальной или экономической политики.

Налоги, как инструмент социальной политики, используются довольно часто и проявляются в том, что класс, стоящий у власти, использует их для подавления другого класса - не властвующего. Уклонение от уплаты налогов выступает здесь как форма сопротивления такому подавлению.

Как инструмент экономической политики, налоги проявляются в том, что государство повышает налоги на некоторые отрасли производства с целью уменьшить удельный вес данных отраслей экономики и понижает налоги для других отраслей, более перспективных или слаборазвитых и более полезных для их быстрейшего развития. В такой ситуации предприятия тех отраслей, налоги для которых повышены, стараются уклониться от уплаты налогов, причем, главной целью такого уклонения являются не только корыстные интересы, но и стремление сохранить предприятия и отрасль в целом на прежнем уровне.

Экономические причины вызывают стремление налогоплательщика к уклонению от уплаты налогов также достаточно часто. Экономические причины можно разделить на два вида: причины, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика и причины, порожденные общей экономической конъюнктурой.

Финансовое положение налогоплательщика иногда является определяющим фактором для уклонения от уплаты налогов. Налогоплательщик взвешивает: оправдается ли та выгода от уклонения от уплаты налогов или же неблагоприятные последствия этого будут гораздо больше. Если уклонение с материальной точки зрения себя оправдывает, то налогоплательщик, скорее всего, уплачивать налоги не станет. Причем, чем выше налоговая ставка, тем сильнее желание налогоплательщика уклониться от уплаты налогов, так как получаемая от уклонения выгода существенно увеличивается.

Если финансовое состояние налогоплательщика стабильно, то он не встанет на путь уклонения от налогообложения, чтобы не подорвать свой авторитет и репутацию своего бизнеса. Однако, если же финансовое состояние его нестабильно или он находится на грани банкротства, и неуплата налогов является единственным средством "остаться на плаву", то предприниматель, практически не задумываясь, встанет на путь уклонения. Оправданием ему здесь будет стремление сохранить свое дело.

Экономические причины, порожденные общей экономической конъюнктурой, проявляются в периоды экономических кризисов в государстве, или, наоборот, в периоды расцвета экономики и расширения международного сотрудничества. Парадокс, но в периоды процветания экономики, в периоды расширения международного сотрудничества, связей, торговли, уклонение от уплаты налогов также может процветать. Как правило, налоговый контроль ограничивается территорией соответствующего государства и не выходит за границы страны, поэтому создается благоприятная обстановка для сокрытия предпринимателями своих доходов за границей благодаря свободному движению капитала.

Технико-юридические причины (причины, вызванные несовершенством юридической техники налогового законодательства). Технико-юридические причины кроются в сложности налоговой системы. Сложность ее препятствует эффективности налогового контроля и создает налогоплательщику возможности избежать уплаты налогов.

Кроме того, необходимо отметить, что само налоговое законодательство зачастую дает предпринимателю все возможности для поиска путей снижения налоговых выплат. В частности это обусловлено:

а) наличием в законодательстве налоговых льгот, что заставляет предпринимателя искать пути для того, чтобы ими воспользоваться;

б) наличием различных ставок налогообложения, что также толкает налогоплательщика выбирать варианты для применения более низкого налогового оклада;

в) наличием различных источников отнесения расходов и затрат: себестоимость, финансовые результаты, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Данное обстоятельство непосредственно влияет на расчет налогооблагаемой базы и соответственно размер налога;

г) наличием пробелов в налоговых законах, объясняемых несовершенством юридической техники и неразработанностью законодателем всех возможных обстоятельств, возникающих при исчислении или уплаты того или иного налога;

д) нечеткостью и "расплывчатостью" формулировок налоговых законов, позволяющих по разному толковать одну и ту же правовую норму.

Так, в соответствии с п.6 ст.3 Налогового кодекса РФ "акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить". Согласно п.7 указанной статьи "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)". При появлении у налогоплательщика таких "неустранимых сомнений", "противоречий" и "неясности", он может выбирать наиболее удобную для себя трактовку налоговой нормы.

Фактически данные нормы провозгласили новый принцип налогообложения - принцип презумпции правоты плательщика налогов. Презумпция правоты налогоплательщика в тех случаях, когда сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах неустранимы, направлена на обеспечение дополнительной защиты прав налогоплательщика и гарантирует, в первую очередь, защиту прав собственности.

В заключении, необходимо отметить, что предприниматель может встать на путь уклонения от уплаты налогов не только по одной из перечисленных выше причин, а как это чаще всего бывает, сразу из-за нескольких. То есть, указанные причины не являются взаимоисключающими и, образуя определенную совокупность, иногда заставляют уклоняться от налогов даже законопослушных граждан.

В зависимости от периода времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно классифицировать налоговую оптимизацию на перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация предполагает применение таких приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др.

В то же время, текущая налоговая оптимизация предполагает применение некоторой совокупности методов, позволяющих снижать налоговое бремя для налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом периоде, например, при осуществлении той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование совокупности всех методов налоговой оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

При реализации конкретного способа минимизации налогового бремени необходимо придерживаться нескольких принципов:

Принцип разумности - разумность в налоговой оптимизации означает, что "все хорошо, что в меру". Применение грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие – применение штрафных санкций со стороны государства. Схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали;

Нельзя строить метод налоговой оптимизации на использовании зарубежного опыта налогового планирования и исключительно на пробелах в законодательстве;

Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (гражданском, банковском, бухгалтерском и т.д.) - при формировании системы налогового законодательства РФ не учитывалась взаимосвязь и привязка налогового права к нормам и положениям других отраслей права. Налоговое законодательство реализуется практически в собственной правовой плоскости. Наиболее существенный отрыв произошел от сферы гражданского законодательства. Так, согласно п. 3 ст. 2 Гражданского кодекса РФ «к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством». Иными словами, по общему правилу нормы гражданского права к налоговым правоотношениям не применяются. И это несмотря на то, что гражданское законодательство выступает основанием для большинства операций, порождающих обязанность по уплате налогов. Следовательно, порядок регулирования отношений с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех же отношений установленный налоговым законодательством в целях налогообложения существенно различаются. Однако, согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ: "Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом". Иными словами, в ряде случаев фискальное содержание тех или иных терминов в российском законодательстве сохраняется;

Принцип комплексного расчета экономии и потерь - при формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом. Всестороннему анализу должны быть подвергнуты возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов. И при выборе метода налогового планирования необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.). Например, при выборе места регистрации оффшорного предприятия необходимо учитывать существенные ограничения на вывоз капитала, перемещение товаров и денежных средств, введенные валютным и таможенным законодательством;

При выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо учитывать ряд "политических" аспектов: состояние бюджета территории; роль, которую играет предприятие в его пополнении и т.д. Так, грамотное налоговое планирование операций между филиалами одного юридического лица может позволить существенно снизить налоговые платежи филиалов в местные бюджеты. Однако необходимо быть готовым к тому, что резкое сокращение налоговых поступлений одного из наиболее крупных налогоплательщиков привлечет активное внимание местных контролирующих органов, на которых располагаются филиалы;

При выборе способа налоговой оптимизации, связанном с привлечением широкого круга лиц необходимо руководствоваться правилом "золотой середины" - с одной стороны сотрудники должны четко представлять себе свою роль в операции, с другой, они не должны осознавать ее цель и мотивы. Соблюдение данного правила остро необходимо, например, в случаях применения метода налоговой оптимизации путем получения налоговых льгот, связанных с привлечением труда инвалидов. Так, практически фиктивно привлекаемые сотрудники-инвалиды должны в случае проведения налоговыми органами опроса подтвердить реальность своих трудовых отношений с предприятием. С другой стороны, излишняя осведомленность сотрудника может привести к утечке информации;

При осуществлении налоговой оптимизации уделять пристальное внимание документальному оформлению операций - небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения;

При планировании метода налоговой оптимизации, ключевым моментом которого является несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций - так, необходимо учитывать, что существенно повышает риск усиленного налогового контроля многочисленное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия;

Принцип комплексной налоговой экономии (принцип многообразия применяемых способов минимизации налогов) - среди руководителей предприятий распространено мнение, что можно снизить налоговые платежи, используя одну «чудодейственную» схему. Однако, как показывает практика, наиболее эффективные результаты налоговая оптимизация приносит только при использовании всех методов в комплексе.

Существует несколько групп методов налоговой оптимизации:

Разработка приказа об учетной политике для целей налогообложения;

Оптимизация через договор;

Специальные методы оптимизации;

Применение льгот и освобождений.

Рассмотрим их подробнее.

Формирование учетной политики предприятия следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный и с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие Главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений, таких как метод признания дохода в целях налогообложения, амортизации (метод начисления, выбор срока полезного использования объектов, применение повышающих коэффициентов), создание резерва по сомнительным долгам, работе с просроченной дебиторской задолженностью и др.

При оптимизации через договор необходимо провести анализ формы сделки, контрагентов, предмета и цены договора, установлении штрафных санкций. И на основании этого анализа сделать выбрать наиболее подходящих положений договора, что будет способствовать снижению налоговых платежей.

Специальные методы включают несколько подгрупп методов – метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налогообложения и метод оффшора.

Использование льгот и освобождений предполагает использование льгот, которые закреплены в Налоговом Кодексе РФ или в законодательных актах в области налогообложения законодательных органов субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Рассмотрим некоторые схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей. Данные схемы можно разделить на две группы.

"Простые" схемы, то есть схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров. К данной группе следует отнести и те случаи, когда налогоплательщик вправе выбрать из двух и более вариантов периодичности уплаты налога или размера льготы (проценты или фиксированная сумма) и т.д. Ведь большинство предпринимателей решает вопрос об использовании той или иной схемы оптимизации еще на стадии планирования коммерческого проекта. Примеров применения таких схем много.

Так, многие руководители предприятий используют статус индивидуального предпринимателя для существенного сокращения выплачиваемых налогов, получая льготы, предоставленные Главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения», фактически заменяющим налог на доходы физических лиц, который должен выплатить предприниматель, извлекая при этом высокие не облагаемые налогом доходы при использовании оборотных средств руководимого ими предприятия. Следует отметить, что больше всего нарушений и спорных моментов приходится не на сами схемы оптимизации (как правило, юридически они построены грамотно), а на сопроводительные условия данной схемы, например использование льгот, предоставляемых малым предприятиям, довольно часто сопровождается фальсификацией количества работников организации. Наличие такой фальсификации автоматически делает такую схему нелегитимной.

"Сложные" схемы, требующие для их реализации материальных затрат, например по их обслуживанию, составлению специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов (замена заработной платы страхованием жизни работников и т.д.). К данной группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, проще говоря, использование оффшорных зон.

Как показывает практика, на новый порядок уплаты налога почти сразу находится несколько способов минимизации и уклонения от уплаты. Объясняется это тем, что над разработкой налоговых законов трудятся десятки человек, а над схемами минимизации сотни тысяч, причем не с самой худшей подготовкой и образованием.

Следует отметить, что использование некоторых льгот предполагает возможность создания "серых" схем оптимизации. Законными их не назовешь, так как при их реализации появляются неучтенные наличные денежные средства, которые используются в личных корыстных интересах лиц, участвующих в данной схеме, но и незаконной ее назвать трудно, так как при правильной организации схема выглядит юридически безупречно.

Такой схемой является возможность пользования льготой по налогу на прибыль, предоставляемой некоторыми субъектами Российской Федерации, лицами при перечислении средств на благотворительные цели.

Суть льготы заключается в уменьшении суммы налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, на величину фактически произведенных затрат в случае перечисления этой суммы, например, на поддержку детских спортивных сооружений, лечение инвалидов, подвергшихся радиационному воздействию, и т.д.

После перечисления спонсорских средств, засчитываемых как часть налога на прибыль, часть средств (от 15 до 70%) возвращается инвестору в виде наличных денежных средств. Для этого организация, которой перечисляются средства, завышает затраты, произведенные на благотворительную целевую деятельность.

В качестве примера оптимизации налога на доходы физических лиц (ставка которого установлена в размере 13%, что устраняет прежнюю практику прогрессивного налогообложения) можно привести возможности, предоставляемые ст.219 и ст. 220 Налогового Кодекса РФ в части льгот, касающихся лечения граждан, а также использования права на получение имущественного налогового вычета.

Конечно, проанализированные способы оптимизации налогообложения являются далеко не исчерпывающими. Многие налогоплательщики используют иные способы. Некоторые изобретают свое ноу-хау в этой области.

Завершая обсуждение данного вопроса, отметим, что одним из методов налоговой оптимизации И.И. Кучеров называет "уменьшение объекта налогообложения", то есть "снижение размера объекта, подлежащего налогообложению. Например, налогоплательщик может снизить свою активность в получении доходов, стремясь избежать обложения подоходным налогом по наивысшей ставке налогообложения". С нашей точки зрения, уменьшение предпринимательской активности не является методом налоговой оптимизации.

Схематически способы налоговой оптимизации можно представить в виде схемы (Рисунок 1.)

Рисунок 1 –Способы налоговой оптимизации

"Легальное" или "законное" уклонение от уплаты налогов - весьма сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем. Так, по некоторым оценкам, в России от 20 до 40% и более всех налоговых поступлений "теряется" из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов. Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов. Для предпринимателей и организаций же налоговая оптимизация с использованием легальных методов это реальная возможность уменьшить размер налоговых платежей и, следовательно, налоговую нагрузку на предприятие. Что, как правило, улучшает их финансовое состояние и способствует развитию, как отдельным субъектам, так и экономики в целом.

2. Анализ системы налогообложения муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Южное»

2.1 х арактеристика деятельности предприятия

Муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства “Южное” создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом “О государственных и муниципальных унитарных предприятиях” на основании постановления главы Вяземского муниципального района № 59 от 08.02.2005г «О создании муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Южное» и в соответствии с приказом председателя Комитета по управлению муниципальным имуществом

Полное наименование: муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Южное». Сокращенное наименование предприятия - МУП ЖКХ «Южное»

Учредителем предприятия является администрация Вяземского муниципального района, интересы которого представляет комитет по управлению муниципальным имуществом Вяземского района.

Предприятие находится в отраслевом подчинении - управления жилищно-коммунального хозяйства администрации Вяземского муниципального района.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, имеет круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак и другие средства индивидуализации.

Предприятие имеет обособленное имущество, находящееся в муниципальной собственности муниципального образования Вяземского район, отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять права соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренные настоящим уставом, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитраже или третейском суде в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

На основе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности было выявлено, что предприятие является плательщиком следующих налогов – налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество организаций, транспортного и водного налогов. Также предприятие выступает налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц.

Финансирование деятельности предприятия осуществляется за счет:

1) отчислений из средств, поступающих по платежам населения за жилищно-коммунальные услуги,

2) других групп потребителей,

3) средств местного бюджета, предусмотренных в бюджете муниципального района на очередной финансовый год;

4) собственных доходов предприятия.

Место нахождения предприятия, Россия Хабаровский край Вяземский район с. Аван ул. Пограничная 13.

Предприятие создано с целью обеспечения населения, производственных и иных структур бесперебойным снабжением теплоэнергии, питьевой водой и приемом сточных вод, содержания и ремонта жилищного фонда, осуществления надзора за состоянием коммуникаций, закрепленных за ним на праве хозяйственного ведения (либо, переданных в безвозмездное пользование, аренду и т.д.) для удовлетворения общественных потребностей в результате его деятельности и получения прибыли. Основными видами деятельности предприятия являются:

Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию паровых котлов;

Распределение пара и горячей воды (тепловой энергии);

Деятельность по обеспечению работоспособности котельных;

Деятельность по обеспечению работоспособности тепловых сетей;

Сбор и очистка воды;

Распределение воды;

Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

Уборка территории и аналогичная деятельность;

Разборка и снос зданий, производство земляных работ;

Производство санитарно-технических работ;

Производство малярных и стекольных работ;

Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.

Предприятие не вправе осуществлять виды деятельности, не предусмотренные уставом.

Имущество предприятия находится в собственности Вяземского муниципального района, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе. В состав имущества предприятия не может включаться имущество иной формы собственности. Право на имущество, закрепленное за предприятием на праве хозяйственного ведения собственником этого имущества, возникает с момента передачи такого имущества предприятию, либо заключения договора, если иное не предусмотрено Федеральным законом, или не установлено решением учредителя о передачи имущества предприятию.

Имущество предприятия формируется за счет:

Имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения;

Имущества, приобретенного за счет финансовых средств предприятия и доходов предприятия от его деятельности;

Имущества полученного либо приобретенного за счет безвозмездных и благотворительных взносов, пожертвований организаций и граждан,

Имущества муниципальной казны;

Ассигнований из средств местного бюджета.

Предприятие распоряжается движимым имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения, самостоятельно, за исключением случаев, установленных Федеральным законом, иными нормативными правовыми актами, либо предусмотренных заключенным договором с комитетом по управлению муниципальным имуществом Вяземского района.

Предприятие самостоятельно распоряжается результатами выполненных работ и оказанных услуг и прибылью, полученной в результате деятельности предприятия, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей. Имущество, приобретенное предприятием за счет своей прибыли является муниципальной собственностью и не может передаваться в собственность трудового коллектива предприятия.

Уставный фонд предприятия сформирован в размере 248,3 тысячи рублей. В уставный фонд не входят основные средства, переданные предприятию в аренду или безвозмездное пользование.

Предприятие для выполнения целей, определенных уставом, имеет право в пределах установленных законодательством, иными нормативно-правовыми актами Российской Федерации, Хабаровского края, Вяземского муниципального района и уставом:

Заключать договоры с любыми организациями, учреждениями, предприятиями, совместными предприятиями, зарубежными фирмами, а также гражданами, в соответствии с целями и задачами деятельности, участвовать в торгах и заключать договоры по результатам торгов;

По согласованию с органом управления планировать свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из спроса на свои услуги, обеспечения социально-производственного развития предприятия, повышения доходов работников;

Определять цены с последующим утверждением органом управления предоставляемые предприятием услуги при выполнении уставной деятельности;

Покупать за безналичный и наличный расчет материальные ресурсы, имущество, в том числе основные средства, у предприятий, организаций, учреждений и граждан по закупочным, розничным и договорным ценам;

Создавать с согласия учредителя, органа управления представительства и филиалы, в том числе территориально обособленные, необходимые для его производственной деятельности в соответствии с уставными задачами;

Привлекать для консультирования, обучения работников предприятия и других целей специалистов на основе гражданско-правовых договоров с оплатой по соглашению сторон;

Самостоятельно определять режим работы и отдыха работников предприятия, их социальное обеспечение и социальное страхование в соответствии с нормами действующего законодательства Российской Федерации.

Определять порядок найма и увольнения работников, форму и системы оплаты труда, сменность работы, принимает решение о введении суммированного учета рабочего времени, устанавливать порядок предоставления выходных дней и отпусков с учетом норм действующего законодательства Российской Федерации;

Осуществлять другие права и полномочия, не противоречащие действующему законодательству и уставу.

Предприятие обязано:

Своевременно вносить предложения учредителю и органу управления об изменениях и дополнениях в устав предприятия;

В полном объеме выполнять задачи и функции, возложенные на него уставом, обеспечить выполнение приказов, распоряжений, указаний, поручений и других распорядительных документов главы администрации муниципального района, учредителя, и органа управления.

Обеспечить для всех работающих безопасные условия труда и нести ответственность в установленном порядке за ущерб, причиненный их здоровью и трудоспособности;

Выполнять обязательства согласно действующему законодательству и заключенным договорам.

Осуществлять социальное, медицинское и иные виды обязательного страхования работников предприятия;

Своевременно представлять отчет о доходах и убытках предприятия учредителю органу управления (другим органам в соответствии с законодательством) и уплачивать налоги в порядке и размерах, определяемых законодательством Российской Федерации;

Планировать свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из основных экономических показателей, наличие спроса на выполняемые работы и оказываемые услуги;

Обеспечивать сохранность закрепленного за ним имущества, использовать его эффективно и строго по целевому назначению, не допускать ухудшения состояния имущества, поддерживать его в исправном состоянии;

Осуществлять текущий и капитальный ремонт переданного собственником имущества за счет средств предприятия, привлекая на договорной основе подрядные организации;

Производить переоценку, переданного собственником имущества в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством;

Обеспечивать своевременно и полном объеме выплату работникам заработной платы и иных выплат;

Соблюдать режим природопользования;

Своевременно информировать учредителя и орган управления о банкротстве предприятия в случае невозможности исполнения обязательств перед кредиторами.

Должностные лица и сотрудники предприятия несут материальную, административную и уголовную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на них обязанностей в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Управление предприятием осуществляется учредителем (органом управления) в соответствии с Федеральным законом РФ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», нормативными актами Хабаровского края, органов местного самоуправления муниципального района и уставом. Руководство предприятием осуществляет директор, который является единоличным исполнительным органом предприятия. Он назначается на должность и освобождается от должности распоряжение главы муниципального района по представлению органа управления и подотчетен ему. Действует на принципах единоначалия по вопросам, отнесенным к его компетенции. Главный бухгалтер предприятия назначается на должность директором на основе трудового договора, по согласованию с органом управления.

Права и обязанности директора, а также основания для расторжения трудовых отношений с ним регламентируется трудовым договором, заключаемым с руководителем органом управления в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, уставом. Трудовой договор с директором заключается органом управления с согласованием главой продолжительности срока трудового договора. Директор предприятия при осуществлении своих прав и исполнении обязанностей должен действовать в интересах предприятия добросовестно и разумно. Директор предприятия подлежит аттестации в порядке, установленном нормативными правовыми актами Хабаровского края, муниципального образования.

Директор предприятия несет ответственность:

За убытки, причиненные предприятию его виновными действиями (бездействием), в том числе в случае утраты имущества предприятия;

За организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета на предприятии, своевременное представление отчетов и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности предприятия, представляемым кредиторам и в средства массовой информации.

Учредитель вправе предъявить иск о возмещении убытков, причиненных предприятию, к директору предприятия.

Директор предприятия не вправе быть учредителем (участником) юридического лица, занимать должности и заниматься другой оплачиваемой деятельностью в государственных органах, органах местного самоуправления, коммерческих и некоммерческих организациях, кроме преподавательской, научной и иной творческой деятельностью, заниматься предпринимательской деятельностью, быть единоличным исполнительным органом или членом коллегиального исполнительного органа коммерческой организации, за исключением случаев, если участие в органах коммерческой организации входит в должностные обязанности генерального директора, а также принимать участие в забастовках. Директор отчитывается о деятельности предприятия в порядке, и в сроки, определенные нормативными правовыми актами Вяземского муниципального района.

Орган управления предприятием осуществляет свои полномочия в соответствии с Положением об управлении ЖКХ администрации Вяземского муниципального района, «Положением о порядке принятия решений о создании, реорганизации и ликвидации муниципальных предприятий, утверждение их уставов, назначение и освобождение от должности руководителей» и на основании иных нормативно-правовых актов изданных органом местного самоуправления.

Предприятие осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ответственность за который несет директор. Предприятие ведет и представляет статистическую отчетность. Предприятие представляет государственным и муниципальным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации. Должностные лица предприятия за искажение отчетности несут установленную законодательством Российской Федерации ответственность.

Контроль за производственно - хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия осуществляет управление жилищно-коммунального хозяйства администрации района и учредитель. Бухгалтерская отчетность предприятия, в случаях определенных органом управления предприятия, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором. Проверка работы предприятия осуществляется учредителем, органом управления, соответствующими налоговыми, природоохранительными, антимонопольными и другими государственными органами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и в пределах их компетенции.

2.2 А нализ налогов, уплачиваемых предприятием, и расчет налоговой нагрузки

Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и в соответствии с этим исчисляет и уплачивает следующие налоги:

Налог на прибыль организаций;

Налог на добавленную стоимость;

Единый социальный налог;

Налог на имущество организаций;

Транспортный налог;

Водный налог;

Налог на доходы физических лиц.

Структуру и динамику налоговых платежей можно представить в таблице 2.1:

Таблица 2.1 – Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, руб.

На основании данных, приведенных в таблице 2.1, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2006 году увеличились на 13,63 %. Это произошло за счет увеличения объемов предоставляемых услуг. В 2006 году предприятие расширило зону обслуживания.

Увеличение единого социального налога (на 6,96%) и налога на доходы физических лиц (на 21,18%) связанно с увеличением фонда оплаты труда и увеличением количества работников.

Водный налог остался на прежнем уровне. Это объясняется тем, что предприятию выделены лимиты потребления воды и потребление ее осталось на прежнем уровне.

Налог на добавленную стоимость в 2006 году по сравнению с предыдущим годом увеличился на 17,96 % за счет увеличения объема предоставляемых услуг.

Увеличение транспортного налога в 2006 году на 27,32 % произошло вследствие передачи в собственность предприятия двух единиц автотехники.

В 2005 году предприятием был получен убыток, поэтому налог на прибыль не уплачивался. А в 2006 году предприятие перенесло убыток полученный в 2005 году, за счет чего налог на прибыль организаций не уплачивался. Данный факт является положительным для предприятия с точки зрения уменьшения налоговых платежей. Но вместе с тем необходимо учитывать, что это привлечет внимание налоговых органов и в ближайшее время они могут провести выездную налоговую проверку предприятия.

Показатель налоговой нагрузки предприятия имеет важное практическое значение и необходим при проведении мероприятий по оптимизации налогообложения. Его снижение является критерием успешности данных мероприятий.

Для расчета налоговой нагрузки предприятия применяются различные методики. Их рассмотрение было приведено в первой главе данной работы. Различие данных методик в том, какие показатели берутся для расчета (прибыль, выручка, добавленная стоимость и др.). Мы остановимся на двух из них. Где в качестве показателей выбираются прибыль (расчетная) и добавленная стоимость. Так как они наиболее точно отражают налоговую нагрузку на предприятие.

Для анализа налоговой нагрузки нам необходимы следующие данные: суммы, уплачиваемых налогов и финансовые показатели предприятия. Данные о налогах были приведены выше в таблице 2.1. Финансовые показатели деятельности предприятия взяты из первичной бухгалтерской документации и представлены в таблице 2.2:

Таблица 2.2 - Финансовые показатели деятельности предприятия, руб.

На основании данных, приведенных в таблице 2.2, проведем расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость и прибыль (расчетную).

Добавленная стоимость показывает стоимость созданную на предприятии. Она рассчитывается по формуле 2.1:

ДС=АОС+ФОТ+ЕСН+НП ДС +ЧП (2.1)

где ДС – добавленная стоимость;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ЧП – чистая прибыль.

Сделав расчеты по формуле (2.1) получаем:

ДС 2005 =454634+3306892+769534+847916-1820150=3558826 руб.;

ДС 2006 =436458+3611367+823159+1014206-927954=4957236 руб.

Налоговая нагрузка на добавленную стоимость, созданную на предприятии рассчитывается по формуле (2.2):

ННдс=(ЕСН+НП ДС)/ДС*100% (2.2)

ЕСН – единый социальный налог;

НП ДС - налоги, выплачиваемые из добавленной стоимости;

ДС – добавленная стоимость.

Произведем расчет налоговой нагрузки по формуле (2.2):

ННдс 2005 = (769534+847916)/3558826*100% = 45,44%;

ННдс 2006 = (823159+1014206)/ 4957236*100% = 37,06%.

Проанализировав данные о налоговой нагрузке на добавленную стоимость, можно сделать вывод о том что налоговая нагрузка за 2005 год выше нормы, а в 2006 году находиться на ее границе. При этом оптимальное значение показателя 35-40%. В 2006 году произошло снижение налоговой нагрузки за счет значительного увеличения добавленной стоимости.

Альтернативный расчет налоговой нагрузки на добавленную стоимость созданную на предприятии можно произвести, используя мультипликативную методику расчета налоговой нагрузки на предприятие, разработанную Е.С. Вылковой, доцентом кафедры финансов Санкт-Петербургского университета Экономики и Финансов. Она предполагает аналогичный расчет добавленной стоимости, поэтому можно будет использовать данные, полученные из расчета по формуле (2.1).

Вылкова Е.С. предлагает использовать для расчета налоговой нагрузки следующую формулу (2.3):

ННдс=(1-Нп)*Нндс/(1+Нндс)+Нндфл*Кфот+((1-Нп)*Несн-Нп)*Кфот+ +(1-Нп)*(Ни*(1/Ко-1+Каос*(n-m)))+Нп-Нп*(Каос+Крп) (2.3)

Нп – ставка налога на прибыль;

Нндс – ставка налога на добавленную стоимость;

Нндфл – ставка налога на доходы физических лиц;

Кфот – коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;

Несн – ставка единого социального налога;

Ни – ставка налога на имущество организаций;

Ко – коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;

Каос – коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;

n – средний срок полезного использования амортизируемого имущества;

m – средний срок фактического использования амортизируемого имущества;

Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости.

Приведем необходимые формулы для расчета коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп.

Коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто рассчитывается по формуле (2.4):

Ко = ДС / Вн (2.4)

где Ко – коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто;

ДС – добавленная стоимость;

Вн – выручка-нетто, т.е. выручка предприятия за минусом налога на добавленную стоимость.

Для расчета коэффициента, показывающего удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости, используется формула (2.5):

Каос =АОС / ДС (2.5)

где Каос - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости;

АОС – амортизация основных средств;

ДС – добавленная стоимость.

Коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости рассчитывается по формуле (2.6):

Кфот =ФОТ / ДС (2.6)

где Кфот – коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости;

ФОТ – фонд оплаты труда;

ДС – добавленная стоимость.

По формуле (2.7) осуществляется расчет коэффициента, показывающего удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости:

Крп =РП / ДС (2.7)

где Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости;

РП – прочие расходы организации, определяемые в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Данные необходимые для расчетов по формулам (2.3) – (2.7) приводятся в таблице 2.3.

Произведем расчеты коэффициентов Ко, Каос, Кфот и Крп по формулам (2.4) – (2.7):

Ко 2005 = 3558826 / 7623000 = 0,4669;

Таблица 2.3 Показатели, используемые для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по методике Е.С. Вылковой

Ко 2006 = 4957236 / 8058000 = 0,6152;

Каос 2005 = 454634 / 3558826 = 0,1277;

Каос 2006 = 436458 / 4957236 = 0,088;

Кфот 2005 = 3306892 / 3558826 = 0,9292;

Кфот 2006 = 3611367 / 4957236 = 0,7285;

Крп 2005 = 391471 / 3558826 = 0,11;

Крп 2006 = 644441 / 4957236 = 0,13;

Для удобства ставки налогов, применяемые в формуле (2.3) выделим в отдельную таблицу 2.4, так как они не менялись за анализируемый период, они используются для 2005 и 2006 годов:

Таблица 2.4 – Ставки налогов, уплачиваемых предприятием за анализируемый период

Имея все данные для мультипликативного расчета налоговой нагрузки по формуле (2.3), произведем расчеты:

ННдс 2005 = (1-0,24) * (0,18 / (1 + 0,18))+0,13 * 0,9292 + ((1-0,24) * 0,26- -0,24) * 0,9292 + (1-0,24) * (0,022 * (1 / 0,4669 – 1 + 0,1277 * (10-1))) + 0,24- -0,24 * (0,1277+0,11) = 0,4185, или 41,85%;

ННдс 2006 = (1-0,24) * (0,18 / (1+0,18))+0,13*0,7285+((1-0,24)*0,26-0,24)* * 0,7285 + (1 - 0,24) * (0,022 * (1 / 0,6152 – 1 + 0,0880 * (10-2))) + 0,24 - -0,24*(0,0880+0,13)=0,3896, или 38,96%.

Проанализировав и сравнив полученные данные с данными, полученными по формуле (2.2), можно сделать вывод о том, полученные по двум разным методикам данные несущественно отличаются друг от друга. Необходимо принять во внимание тот факт, что в мультипликативной методике расчета, предлагаемой Е.С. Вылковой, не рассматриваются такие налоги как транспортный и водный. Так как они имеют фиксированные ставки и не могут использоваться в мультипликативной методике расчета налоговой нагрузки. Поэтому налоговая нагрузка, рассчитанная по данной методике, получилась меньше, чем по методике использующей формулу (2.2). Это не единственный минус методики Е.С. Вылковой. Другим ее недостатком является сложность и громоздкость расчетов. Хотя это имеет и обратную сторону – использование множества показателей позволяет менять различные параметры, тем самым наглядно показывать влияние изменения того или иного показателя, будь то ставка налога или размер добавленной стоимости, на изменение налоговой нагрузки на предприятие. Что является ценной и полезной информацией при проведении мероприятий по налоговому планированию. Е.С. Вылковой была также разработана программа, позволяющая автоматизировать данные расчеты. Данная методика была разработана в 2002 году, а при динамическом развитии налоговой системы Российской Федерации она требует дополнения и корректировки в части возможности учета при расчете налоговой нагрузки транспортного и водного налогов.

Другим показателем, на основании которого рассчитывается налоговая нагрузка, является расчетная прибыль. Она определяется как сумма чистой прибыли предприятия и налогов, уплачиваемых предприятием. Налоговая нагрузка на расчетную прибыль определяется по формуле (2.8):

ННрс = НП/(ЧП+НП)*100% (2.8)

НП – налоги, уплаченные предприятием;

ЧП – чистая прибыль.

Произведем по формуле (2.8) необходимые расчеты:

ННрс 2005 = 1647640/(-1820150+1647640)*100% = 955%;

ННрс 2006 = 1872367/(-927954+1872367)*100% = 198%.

Полученные данные свидетельствуют о чрезмерной налоговой нагрузке на расчетную прибыль предприятия. Необходимо принимать во внимание тот факт, что предприятие является низкорентабельным или убыточным. Но оно продолжает функционировать из-за своей социальной важности – удовлетворение потребностей населения в сфере жилищно-коммунальных услуг, т.е. обеспечение жизни населения.

Проанализировав полученные данные и сравнив их с данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой нагрузке по России (35,6%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на предприятие высокая. В связи с этим предприятию требуется провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей предприятия и следовательно улучшения финансового состояния предприятия, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

3. Проблемы и Перспективы оптимизации системы налогообложения МУП ЖКХ «Южное»

Отсутствие законодательной базы, которую только разрабатывает Правительство Российской Федерации, отмена льгот по налогу на имущество свидетельствует о необходимости разработки законов которые бы реально позволили функционировать предприятиям жилищно-коммунальной сферы на льготных условиях, ведь они осуществляют социально значимые функции по обеспечению жизнедеятельности населения страны. Осознание данной необходимости только приходит в рамках реформы жилищно-коммунального хозяйства страны. А необходимость реформы стоит очень остро, предприятия находятся на грани банкротства.

В ходе анализа деятельности муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Южное» был выявлен ряд проблем, особенно в области налогообложения. Они связаны с тем, что предприятие, выполняя социально-значимые функции, действует на тех же условиях что и другие коммерческие организации. При этом отрасль является заранее убыточной. Государство ограничивает увеличение тарифов на услуги, тем самым уменьшая плановую себестоимость услуг, реальная себестоимость которых гораздо выше. А предприятие платит налоги на общих условиях, тем самым ухудшая свое и без того тяжелое финансовое состояние. Эта проблема обсуждалась на прошедшем 23 ноября 2006 года заседании Совета Федерации, на котором предлагалось установить для предприятий жилищно-коммунальной сферы нулевую ставку НДС и списать или реструктуризировать задолженность этих предприятий перед федеральным бюджетом и ряд других. Однако большинство предложений было отвергнуто представителями Минфина России. Поэтому пока предприятиям необходимо рассчитывать только на мероприятия по налоговому планированию, чтобы снизить свою налоговую нагрузку, тем самым улучшить свое финансовое состояние, за счет высвобождения части финансовых ресурсов.

Осуществление налогового планирования на предприятии возможно с привлечением сторонних организаций или с помощью собственных сил. Это требует больших финансовых затрат и квалификации кадров. Что для малого и еще и низкорентабельного предприятия практически невозможно. Поэтому перед автором стоит задача – разработать мероприятия по налоговому планированию, которые бы без дополнительных финансовых вложений могло бы использовать данное предприятие. Следовательно, не представляется возможным использование сложных схем налоговой оптимизации.

Основным инструментом налогового планирования выступает разработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит предприятию выбрать оптимальный вариант учета, эффективный с точки зрения режима налогообложения. Значимость данного документа особенно возросла в связи с вступлением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Дело в том, что впервые в системе российского налогообложения законодательно установлена самостоятельная учетная система - учет операций в целях налогообложения. В связи с этим при разработке учетной политики в целях налогообложения необходимо обратить внимание на ряд положений. Таких как выбор метода признания доходов в целях налогообложения, метода начисления амортизации. Налоговый кодекс предоставляет возможность выбора предприятию одного из двух методов признания доходов и расходов для целей налогообложения в отношении налога на прибыль организаций – метод начисления и кассовый метод. В ходе анализа приказа об учетной политике МУП ЖКХ «Южное» установлено, что выбран метод начисления. Для предприятия же выгодно применять кассовый метод. Но при этом п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ установлен критерий – «если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал». Если соблюден данный критерий, то предприятие вправе использовать кассовый метод. При анализе первичных документов установлено, что предприятие удовлетворяет критерию, установленному п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ, и может использовать кассовый метод. Применение кассового метода позволит установить соответствие между получением доходов, произведением расходов и возникновением налоговых обязательств по налогу на прибыль.

П. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ предоставляет возможность выбора метода начисления амортизации – линейным и нелинейным методом. Предприятием для удобства был выбран линейный метод начисления амортизации. С точки зрения наибольшей эффективности привлекателен нелинейный метод начисления амортизации, так как при его использовании списание стоимости имущества происходит быстрее, чем при использовании линейного метода. Возможность выбора метода начисления амортизации затруднена тем, что выбранный метод амортизации по каждому объекту применяется на протяжении всего срока начисления амортизации. Следовательно, его можно будет применять только для вновь приобретенного или созданного амортизируемого имущества. Хотелось бы обратить особое внимание на положение п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ, в котором указано что не относятся к амортизируемому имуществу объекты со стоимостью менее 10000 рублей. Их стоимость полностью относиться на расходы. Предприятию при приобретении имущества следует рассматривать возможность разбиения этого имущества на отдельные части, для того чтобы иметь возможность списать их стоимость сразу. А по составным частям, стоимость которых свыше 10000 рублей, выбрать нелинейный метод начисления амортизации. Который должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия для целей налогообложения. Общий анализ приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения показал, что недостаточно уделено внимания его детальной проработке и закреплению положений позволяющих осуществить дальнейшее применение мероприятий по налоговому планированию, в частности метода признания доходов и расход для целей налогообложения, выбора начисления амортизации, создании резервов, работы с просроченной дебиторской задолженностью, положений договорной политики предприятия, работы с поставщиками и потребителями услуг предприятия.

Далее необходимо обратиться к таблице 2.1, чтобы определить какие налоги имеют наибольший удельный вес в общей сумме налоговых платежей предприятия. Таковыми являются Единый социальный налог (46,7% и 44% в 2005 и 2006 годах соответственно) и налог на добавленную стоимость (20% и 20,7% в 2005 и 2006 годах соответственно). Предприятие не располагает льготами по данным налогам, но есть возможность их снизить или точнее заменить налогом, исчисленным при использовании упрощенной системы налогообложения (УСН), предусмотренной главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. Об эффективности УСН свидетельствует и тот факт, что, по заявлению Минфина России, на предприятия работающие по УСН приходиться всего 6% налоговой нагрузки страны.

При применении УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.11 организации освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Однако за предприятием сохраняется обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Для применения УСН организации необходимо соответствовать некоторым критериям. Для удобства анализа соответствия МУП ЖКХ «Южное» составим таблицу 3.1:

Таблица 3.1 – Соответствие МУП ЖКХ «Южное» критериям по применению упрощенной системы налогообложения.

Из таблицы 3.1 следует, что МУП ЖКХ «Южное» соответствует основным критериям для применения УСН. Теперь необходимо рассчитать два варианта применения УСН, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. По ним применяются разные ставки – 6% и 15% соответственно. Рассчитать по каждому из них налоговую нагрузку и на основании этого сделать вывод о применении того или иного варианта.

Для расчетов выберем 2006 год. Так как единый социальный налог отменяется, но остаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. За 2006 год они составили 685965 рублей. Доходы организации составили 8052000 рублей, расходы – 8979954 рублей.

Рассчитаем вариант, в котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы. При этом ставка налога будет равна 6%. Сумма налога рассчитывается, как произведение доходов на ставку налога. Н 2006 = 8052000*6% = 483120 руб. Составим таблицу налоговых платежей предприятия:

Таблица 3.2 – Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы

Из таблицы 3.2 следует, что общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 1872367 руб. до 1824576 руб. (на 2,6%).

Произведем расчет налоговой нагрузки, используя формулы (2.1) и (2.2):

ДС УСН1 = 436458+3611367+685965+1103609-927954 = 4909445руб.;

НН ДСУСН1 = (685965 + 1103609) / 4909445 *100%= 36,45%.

Из расчетов видно, что произошло уменьшение добавленной стоимости по сравнению с общим режимом налогообложения за аналогичный период на 47791 руб., но вместе с тем налоговая нагрузка снизилась до 36,45% или 0,61%. Произошло незначительное снижение налоговой нагрузки, что все-таки является положительным для предприятия.

Произведем вариант расчета, при котором в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговая база в данном случае рассчитывается, как разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Налоговая база = 8052000 – 8979954 = -927954 руб.

То есть организацией получен убыток. В данном случае применяется положение п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым предприятие обязано уплатить минимальный налог. Минимальный налог рассчитывается в размере 1% от налоговой базы, которой являются доходы.

Н МИН = 8052000 * 1% = 80520 руб.

Налог, полученный при доходах, в качестве объект налогообложения был бы равен 483120 руб., а при использовании в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов получим налог равный 80520 руб. Что в шесть раз меньше (в первом случае ставка равна была 6%, во втором – 1%, от аналогичной налоговой базы).

Составим таблицу 3.3, аналогичную таблице 3.2:

Таблица 3.3 - Налоговые платежи предприятия при применении УСН, где в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов

Общая сумма налоговых платежей организации по сравнению с применением общего режима налогообложения за аналогичный период снизилась с 1872367 руб. до 1744056 руб. (на 6,9%) и по сравнению с предыдущим вариантом расчета, где в качестве объекта налогообложения были выбраны доходы с 1824576 руб. до 1744056 руб. (на 4,5%). Следует значительное снижение суммы налоговых платежей. Что свидетельствует о наиболее эффективном применении варианта УСН с выбором в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.

Рассчитаем налоговую нагрузку по формулам (2.1) и (2.2):

ДС УСН2 = 436458+3611367+685965+ 701009-927954 = 4506845 руб.;

НН ДСУСН2 = (685965+ 701009) / 4506845 *100%= 30,77%.

Из расчетов следует, что добавленная стоимость снизилась на 450391 руб., а налоговая нагрузка снизилась до 30,77% или на 6,29%. Если сравнивать варианты расчета по УСН для МУП ЖКХ «Южное» наиболее привлекательным выступает вариант, при котором в качестве объекта налогообложения по УСН выступают доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В пользу использования упрощенной системы налогообложения свидетельствует и тот факт, что с 1 января 2007 года были отменены льготы по налогу имущество организаций по объектам жилищно-коммунального хозяйства. А так как под эту льготу попадало практически все имущество МУП ЖКХ «Южное», следовательно, значительно возрастут платежи по данному налогу. И как следствие увеличиться налоговая нагрузка на предприятие, что негативно скажется на его финансовом состоянии. А применение УСН позволит свести платежи по налогу на имущество организаций к нулю, как было указанно выше, заменив его и некоторые другие налоги, имеющие значительный вес в структуре налоговых платежей предприятия и оказывающих существенную нагрузку н него, на один налог.

Анализ налоговой нагрузки показал, что при применении упрощенной системы налогообложения предприятие может реально снизить свою налоговую нагрузку. При этом затраты предприятия будут минимальными, упроститься система налогового учета предприятия. Предприятию потребуется изучить методические рекомендации по применению УСН, произвести необходимые расчеты на соответствие критериям на право применения упрощенной системы и потом следить за соответствие данным критериям, подать в установленный срок заявление о переходе на УСН в налоговый орган, в котором они зарегистрированы. Эти действия помогут предприятию оптимизировать систему налогообложения. Но вместе с тем им необходимо учитывать тот факт, что они не будут являться плательщиками НДС. Так как это может создать проблемы с поставщиками, которые не охотно работают с теми кто не является плательщиками НДС. Также следует уделить должное внимание системе внутреннего контроля над правильностью оформления документации, хотя при анализе работы бухгалтерии грубых ошибок выявлено не было. Применение упрощенной системы налогообложения, на ряду с получением убытка, может вызвать пристальное внимание со стороны налоговых органов.

Особо хотелось отметить недостатки в организации деятельности бухгалтерии. На предприятии отсутствуют специалисты со специальным налоговым образованием. Вследствие чего отсутствуют мероприятия по анализу налоговых платежей предприятия, выявления резервов по снижению налоговой нагрузки предприятия, мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки предприятия. Присутствует незнание налогового законодательства в части применения отдельных льгот и специальных режимов налогообложения, которые позволяют реально уменьшить налоговые обязательства предприятия. Также отсутствует желание работников бухгалтерии по изменению сложившейся системы учета. Хотя проведенные анализ и расчеты реально показывают возможности по снижению налоговой нагрузки и упрощении системы учета в целях налогообложения.

Применение мероприятий налогового планирования и оптимизации, как одного из его направлений, требует от организации дополнительной квалификации и серьезного подхода, так как ошибки в ведении налогового учета могут вызвать дополнительные расходы предприятия в виде штрафов и пени. Также данные мероприятия следует применять в комплексе, потому что не существует одной схемы, которая бы позволила предприятию оптимизировать налоговую нагрузку. Как справедливо замечают опытные специалисты, наибольший эффект достигается при комплексе мер, даже самых незначительных, при этом предприятие подвергается минимальному риску применения налоговых санкций со стороны налоговых органов.

Заключение

В мировой финансовой науке налогообложение рассматривалось по-разному. Одни считали этот процесс грабежом населения, другие рассматривали как объективный процесс, в ходе которого формируются средства необходимые для финансирования деятельности государства. Какими бы не были взгляды на природу данного процесса, все приходили к выводу об обременительности налогообложения для налогоплательщиков.

Исходя из обременительности налогообложения многие ученые стали ставить вопрос об определении величины налоговой нагрузки, как показателя, характеризующего фактический уровень воздействия налогообложения на определенного субъекта. С разнообразием понятий и методик определения налоговой нагрузки появилось множество мнений по поводу оптимального значения данного показателя. Наряду с возникновением и развитием налогообложения, объективно существовал процесс, направленный на снижение налогового бремени, связанный с естественным желанием налогоплательщиков сохранить свою собственность, причем часто нелегальными способами.

Отдельно необходимо отметить что снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главным событием в ней было создание и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Главными направлениями налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы в РФ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

Но как показывает практика в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки на хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложиться на организации. По официальному расчету, опубликованному Минфином РФ, в России налоговая нагрузка на организации составляет в среднем по России 36,8%. Но это усредненный показатель. А реально на субъектов малого предпринимательства ложиться только 6% налоговой нагрузки, на остальные же организации приходиться 56,7%. Это очень высокий показатель налоговой нагрузки. Таким высоким уровнем налоговой нагрузки можно объяснить естественное желание налогоплательщиков уменьшить налоговые платежи. Отрицательным явлением является процесс нелегального уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов налогового планирования.

С развитием капиталистических отношений стала появляться, и в последнее время динамично развивающаяся, такая наука как налоговое планирование. Следствием ее мероприятий является организация налогового учета на предприятие, снижение налоговых платежей. Что для налогоплательщика является приоритетным направлением. Проведение мероприятий по налоговому планированию требует от субъектов которые его проводят определенной квалификации и знаний. Как правило этим занимаются отдельные фирмы или отделы внутреннего контроля в крупных компаниях. Так как это является дорогостоящим процессом. Поэтому экономия от применения налогового планировании должна быть выше затрат на его проведение. Для малых предприятий реальными способами оптимизации и снижения налоговой нагрузки являются детальная проработка приказа об учетной политике для целей налогообложения, применение льгот предусмотренных Налоговым кодексом РФ и применение специальных режимов налогообложения. Которые при минимальных затратах позволяют реально снизить уровень налоговой нагрузки на предприятие.

В данной дипломной работе в качестве объекта исследования было выбрано муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Южное». На основании анализа бухгалтерской и налоговой документации предприятия и проведенных расчетов по различным методикам определения налоговой нагрузки было выявлено, что налоговая нагрузка предприятия (45,5% и 37% в 2005 и 2006 годах соответственно) выше среднего и оптимального значения в 30 – 38%, а по такому показателю как налоговая нагрузка на прибыль были получены завышенные показатели (более 100%) из-за убыточности деятельности. Но так как предприятие является социально значимым, оно продолжает функционировать, и этим определяется необходимость проведения снижения налоговой нагрузки через применение законных методов оптимизации. Для анализа налоговой нагрузки были использованы такие показатели как общая сумма налоговых платежей (1647640 и 1872367 руб. в 2005 и 2006 годах соответственно), расчетная прибыль предприятия и добавленная стоимость созданная на предприятии. Наиболее реально отражающим уровень налоговой нагрузки является добавленная стоимость, так как она показывает, какой процент добавленной стоимости изымается государством посредством налогообложения. Расчет производился по двум различным методикам – суммовой и мультипликативной. Суммовая учитывает все налоги уплачиваемые предприятием, поэтому наиболее полно отражает реальный уровень налоговой нагрузки предприятия. Плюсом данной методики является и простота осуществляемых расчетов. Мультипликативная методика расчета налоговой нагрузки на добавленную стоимость, не учитывает влияние таких налогов как транспортный и водный, которые составляют в общей сумме налоговых платежей предприятия около 2%. Мультипликативная методика расчета позволяет учитывать изменения налоговой нагрузки при применении различных ставок налогов и изменении других показателей деятельности предприятия.

Полученные результаты расчета и анализа налоговой нагрузки предприятия, структуры налоговых платежей, свидетельствуют о необходимости проведения мероприятий по оптимизации налогообложения МУП ЖКХ «Южное».

В ходе анализа системы налогообложения МУП ЖКХ «Южное» автор выделил следующие проблемы:

Малое уделение внимания разработке приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основного элемента налогового планирования;

Отсутствие законодательства для создания льготного режима налогообложения предприятий жилищно-коммунальной сферы;

Применение общего режима налогообложения, предполагающего уплату всех налогов, как создающего высокий уровень налоговой нагрузки предприятия;

Отсутствие анализа налоговых платежей бухгалтерией предприятия и выявления причин увеличения налоговых обязательств, как инструмента для дальнейшего проведения мероприятий по налоговому планированию;

Отсутствие как такового налогового планирование на предприятии, что объясняется отсутствием соответствующего образования у работников бухгалтерии;

Нежелание изменения сложившейся ситуации со стороны бухгалтерии предприятия, что объясняется необходимостью изменения сложившейся системы учета на предприятии и недостаточным знанием законодательной базы в части налогообложения.

Выявленные проблемы требуют решений, направленных на совершенствование системы налогообложения муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Южное» и снижения его налоговой нагрузки. На основании проведенного в данной дипломной работе анализа автор предлагает следующие решения:

Разработка и совершенствование налогового законодательства в части льготного налогообложения предприятий жилищно-коммунальной сферы в рамках всей страны;

Повышение квалификации работников бухгалтерии предприятия в сфере налогообложения, приобретение специального налогового образования или привлечение к работе специалистов с таковым образованием;

Проведение мероприятий по налоговому планированию;

Детальная проработка приказа об учетной политике предприятия для целей налогообложения, как основы для проведения мероприятий по налоговому планированию;

Анализ и использование возможных льгот по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием;

Применение специального налогового режима – упрощенной системы налогообложения, как наиболее реального и привлекательного с точки зрения снижения налоговых платежей предприятия и упрощения системы налогового учета.

Проведенный анализ и предложения по проведению мероприятий по оптимизации налогообложения наглядно показывают перспективы снижения налоговых платежей предприятия, снижения его налоговой нагрузки. За счет чего произойдет высвобождение значительной части финансовых ресурсов предприятия и создаст условия для дальнейшего функционирования предприятия. Надеемся, что предложение пути решения будут приняты предприятием во внимание и будут использованы в дальнейшей его деятельности. Ведь расчет и анализ налоговой нагрузки свидетельствует о высоком уровне налогообложения предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации: офиц. текст. – М.: Приор, 2005. – 32 с.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации: федер. закон от 30.11.94 г. № 51-ФЗ // Собр. законодательства РФ. – 1994. - № 32. – Ст. 3301.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации: федер. закон от 31.08.1998 г. № 146-ФЗ // Собр. законодательства РФ. – 1998. - № 31. – Ст. 3824.

4. Абанин М.А. Специальные налоговые режимы как инструмент налогового планирования // Хозяйство и право. – 2005. - № 10. – С. 76 – 86.

5. Абрамова Э.В. Разработка элементов учетной политики как метод оптимизации налогообложения // Налоговое планирование. – 2006. - № 4. – С. 17 – 30.

6. Бабанин В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. – 2006. - № 1. – С. 20 – 33.

7. Бадьина С.В. Возможности внутреннего налогового планирования хозяйствующих субъектов // Азиатско-тихоокеанская политика России. – Хабаровск: ДВАГС, 2000. – С. 10 – 14.

8. Блохин К.М. Технология формирования налогового бюджета организации // Финансовый менеджмент. – 2006. - № 5. – С. 74 – 84.

9. Боброва А.В. О критерии оптимального налогового бремени / А.В. Боброва // Общество и экономика. – 2005. - № 11 – 12. – С. 160 – 175.

10. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. – 2006. - № 8. – С. 43 – 50.

11. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, В.В. Брызгалин. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. – 452 с.

12. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. – 2004. – Первый выпуск. – С. 16 -22.

13. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. - М.: Прогресс, 2004. – 220 с.

14. Гензель П.П. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса) / П.П. Гензель, П.В. Микеладзе, В.Н. Строгий, К.Ф. Шмелев - М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928. – 156 с.

15. Гусов В.С. Социальные проблемы налогообложения в России // Налоги. – 2005. – Первый выпуск. – С. 35 – 40.

16. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота // Налоговая политика и практика. – 2006. - № 2. – С. 40 – 49.

17. Залесский А.Б. Принципы налогообложения предприятий и экономические последствия их применения // Экономические и математические методы. – 2005. - № 1. – С. 39 – 55.

18. Зарипов В.М. Уменьшение налогов – законное и незаконное // Налоговый вестник. – 2004. - № 2. – 104 – 107.

19. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России // Финансы. – 2004. - № 12. – С. 14 – 19.

20. Кадушин А.Н. Насколько посильно налоговое бремя в России // Финансы. – 2005. - № 7. – С. 15 – 21

21. Карбушев Г.И. совершенствование налоговой системы России // ЭКО. – 2006. - № 2. – С. 24 – 31.

22. Кикабидзе Н.В. Общие принципы налогообложения в России и конституционного строя // Финансовое право. – 2006. - № 12. – С. 30 – 35.

23. Кириенко А.П. Издержки налогообложения: проблемы измерения и оценки // Регион. – 2003. - № 4. – С. 106 – 119.

24. Киров Е.C. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения // Экономист. – 1998. - № 5. – С. 32 – 37.

25. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. - 1998. - № 9. – С. 27 – 35.

26. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия // Финансовый менеджмент. - 2002. - № 1. - С. 28 - 34.

27. Косолапов А.И. Совершенствование специальных налоговых режимов // Налоговая политика и практика. – 2005. - № 9. – С. 15 -28.

28. Кучеров И.И. Налоговое право России. - М.: ЮрИнфор, 2005. – 214 с.

29. Литвин, М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. – 1998. - № 5. – С. 55 – 59.

30. Мазуркевич, В.Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики // Финансовое право. – 2006. - № 10. – С. 15 – 20.

31. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. – 1999. - № 10. – С. 45 – 50.

32. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Финансовый менеджмент. – 2005. - № 5 – С. 98 – 105.

33. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений. – Хабаровск: ДВАГС, 2006. – 194 с.

34. Осипова Е.С. Эволюция и сущность налоговых отношений / Е.С. Осипова // Власть и управление на Востоке России. – 2004. - № 4. – С. 85–93.

35. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003. – 297 с.

36. Отмахова Е.А. Изменения в приказ об учетной политике для целей налогового учета на 2006 год // Налоговый учет для бухгалтера. – 2005. - № 12. – С. 24 – 35.

37. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2000. – 245 с.

38. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. - 1998. - № 11. - С. 17 - 25.

39. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. – 240 с.

40. Парыгина В.А. Понятие и функции налогообложения // Современное право. – 2006. - № 10. – С. 2 -5.

41. Петров А.В. Налоговая экономия: реальные решения. – М.: Бератор-Паблишинг, 2006. – 680 с.

42. Ржаницына В.С. Формирование налоговой политики организации // Бухгалтерский учет. – 2005. - № 22. – С. 29 – 34.

43. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки // Финансы. – 2005. - № 7. – С. 24 - 33.

44. Самохвалова Ю.Н. Об изменениях в Налоговый кодекс Российской Федерации в 2006 году // Все о налогах. – 2005. - № 11. – С. 7 – 15.

45. Симкова Н.В. Специальные налоговые режимы. – Ставрополь: СКСИ, 2005. – 124 с.