Банки
Как отразить ндс по смр хозспособ. Документ «Начисление НДС по СМР (хозспособ) Ндс на строительные работы

Как отразить ндс по смр хозспособ. Документ «Начисление НДС по СМР (хозспособ) Ндс на строительные работы

О.В. Егорова, руководитель отдела налогового консультирования ЗАО «ЮНА-Консалт»

Строите для себя? Не забудьте про НДС

Как рассчитать НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления

Один из объектов обложения НДС - выполнение строительно-монтажных работ (далее - СМР) для собственного потреблени яподп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ . Далеко не всем понятно, что это за работы, как считать НДС с их стоимости, как этот налог учитывать и что с ним потом делать.

Что подходит под СМР для собственного потребления, а что - нет

Определения, что же такое «СМР для собственного потребления», в НК нет. Еще в 2004 г. налоговая служба предложила пользоваться определением, которое дает Росстат для статистических целе йп. 1 ст. 11 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.03.2004 № 03-1-08/819/16 : к СМР, выполненным для собственного потребления, относятся работы, выполняемые для своих нужд собственными силами организаци йп. 19 Указаний, утв. Приказом Росстата от 24.10.2011 № 435 ; п. 22 Указаний, утв. Приказом Росстата от 20.12.2012 № 643 .

Таким образом, не являются СМР для собственного потребления:

работы, выполняемые подрядными фирмам иПисьмо Минфина от 23.08.2007 № 03-07-10/19 ;
работы, выполняемые при постройке объекта собственными силами, если он предназначен для последующей продаж ип. 8 Письма ФНС от 12.08.2011 № СА-4-7/13193@ ; Постановление Президиума ВАС от 23.11.2010 № 3309/10 ;
работы, не носящие капитального характера (не связанные с созданием новых объектов недвижимости и не изменяющие первоначальную стоимость имеющихся), а связанные, например, с текущим ремонто мПисьмо Минфина от 05.11.2003 № 04-03-11/91 ; Постановление ФАС УО от 20.05.2008 № Ф09-3515/08-С2 .

А из Градостроительного кодекса следует, что СМР для собственного потребления не возникают в случае, когда все работы касаются лишь монтажа оборудования и он не связан с созданием зданий, строени йп. 13 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ ; Постановления ФАС МО от 28.03.2012 № А40-10464/11-129-46 ; ФАС СКО от 20.03.2012 № А53-21781/2010 ; ФАС ЗСО от 31.05.2007 № А27-16649/2006-2 ; ФАС ПО от 25.04.2007 № А57-11919/06-6 .

Считаем налоговую базу

НДС нужно начислить на сумму всех расходов, которые у вас возникли при выполнении СМРп. 2 ст. 159 НК РФ . В частности, в налоговую базу по НДС включаются:

стоимость сырья и материалов, приобретенных для выполнения СМР хозспособо мПисьмо Минфина от 17.03.2011 № 03-07-10/05 . При этом входной НДС, уплаченный поставщикам сырья и материалов, принимается к вычету на дату оприходования этих МПЗ;
зарплата сотрудников, участвовавших в строительстве, и начисленные на нее страховые взносы. В том числе если ваши работники участвовали в разработке проектной документаци иПисьмо Минфина от 22.03.2011 № 03-07-10/07 .

Получается, что НДС в чистом виде начисляется лишь на зарплату и взносы с нее.

При смешанном способе выполнения СМР - как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков - стоимость работ, выполненных не вами, в базу по НДС не включаетс яПисьмо ФНС от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527 ; Решение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06 .

Начислять НДС по СМР нужно в конце каждого квартала по ставке 18%п. 10 ст. 167 , п. 3 ст. 164 НК РФ .

Если у вас несколько объектов строительства, то, чтобы было легче считать стоимость СМР, с которых надо начислить НДС, можно завести в бухучете отдельный субсчет второго порядка к субсчету 08-3 «Строительство объектов основных средств». И на нем учитывать стоимость всех работ, сырья и материалов, зарплаты рабочим и страховые взносы, связанные со строительством хозспособом. В бухучете проводки будут оформляться по дебету счета 08-3-1 и кредиту счетов 10 «Материалы», 02 «Амортизация ОС» (только по амортизации, начисляемой по оборудованию, купленному специально для стройки), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и так далее.

Отразить в бухучете начисление НДС со стоимости СМР можно проводкой по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Составляем счет-фактуру по СМР для себя

Счет-фактуру надо составить в течение 5 календарных дней после окончания каждого квартала, в одном экземпляре, а регистрировать в книге продаж - в последний день каждого квартала. Также не забудьте зарегистрировать такой счет-фактуру в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-факту рп. 6 Правил заполнения счета-фактуры ; пп. 3 , 21 Правил ведения книги продаж ; подп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 .

В графе 1 табличной части счета-фактуры надо написать наименование ваших работ - «СМР для собственного потребления по объекту...».

Принимаем НДС к вычету

Суммы НДС, начисленные в конце квартала по СМР для собственного потребления, можно принять к вычету в тот же самый день, в который вы их начислил иабз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ . Именно поэтому начисление НДС с таких работ необременительно для плательщиков НДС. Но не забывайте, что для вычета такого НДС должны выполняться стандартные услови яабз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ ; Письмо ФНС от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@ :

строящийся объект должен быть предназначен для использования в облагаемых НДС операциях;
по этому объекту в дальнейшем в налоговом учете будет начисляться амортизация.

Внимание

Поскольку организация выполняет работы сама для себя, то в счете-фактуре надо указать свою организацию и в качестве продавца, и в качестве покупателя.

Если вы имеете право на вычет, то составленный счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупок. А вот регистрировать его в части 2 журнала учета счетов-фактур нет необходимости (ведь счета-фактуры, составленные самим налогоплательщиком, в эту часть журнала никогда не попадают)подп. «а» п. 9 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур ; абз. 2 п. 20 Правил ведения книги покупок . На дату регистрации счета-фактуры в книге покупок, то есть на последний день квартала, в бухучете надо сделать проводку по дебету субсчета 68-«Расчеты по НДС» и кредиту счета 19.

Подробнее о начислении НДС со стоимости СМР, выполненных хозспособом у вмененщика, можно узнать:

Учтите, что если строящийся объект будет использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то НДС, начисленный со стоимости СМР, можно принять к вычету полностью. Но после введения объекта в эксплуатацию в течение 10 лет придется часть принятого к вычету налога восстанавливать - в пропорции, зависящей от доли выручки от не облагаемых НДС операций в общей сумме выручки организаци и

Именно поэтому начисление НДС с таких работ необременительно для плательщиков НДС. Но не забывайте, что для вычета такого НДС должны выполняться стандартные условияабз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ; Письмо ФНС от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@:

строящийся объект должен быть предназначен для использования в облагаемых НДС операциях;
по этому объекту в дальнейшем в налоговом учете будет начисляться амортизация.

Внимание Поскольку организация выполняет работы сама для себя, то в счете-фактуре надо указать свою организацию и в качестве продавца, и в качестве покупателя. Если вы имеете право на вычет, то составленный счет-фактуру надо зарегистрировать в книге покупок. А вот регистрировать его в части 2 журнала учета счетов-фактур нет необходимости (ведь счета-фактуры, составленные самим налогоплательщиком, в эту часть журнала никогда не попадают)подп. «а» п.

Начисление и принятие к вычету ндс при смр хозспособом

Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур; абз. 2 п. 20 Правил ведения книги покупок. На дату регистрации счета-фактуры в книге покупок, то есть на последний день квартала, в бухучете надо сделать проводку по дебету субсчета 68-«Расчеты по НДС» и кредиту счета 19.

Подробнее о начислении НДС со стоимости СМР, выполненных хозспособом у вмененщика, можно узнать: 2012, № 10, с. 58 Учтите, что если строящийся объект будет использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то НДС, начисленный со стоимости СМР, можно принять к вычету полностью. Но после введения объекта в эксплуатацию в течение 10 лет придется часть принятого к вычету налога восстанавливать - в пропорции, зависящей от доли выручки от не облагаемых НДС операций в общей сумме выручки организацииабз.

4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ; п. 1 Письма ФНС от 28.11.2008 № ШС-6-3/862.

Ндс с смр для собственного потребления

Их сохранение в составе исчисленных сумм налога на выполненные строительно-монтажные работы привело бы к двойному вычету одних и тех же сумм». Однако с бухгалтерской точки зрения, двойного вычета не происходит.
Наоборот, если действовать по Методическим рекомендациям, появляются суммы невозмещенного налога, увеличивающего стоимость основного средства. Приведенный нами пример красноречиво об этом свидетельствует.

По мнению Верховного Суда РФ, общая сумма налога, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно, должна уменьшаться на суммы НДС, которые предъявлены ему по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства. Утверждая это, суд исходил из того, что «именно за вычетом этих сумм подлежал бы уплате в бюджет налог на указанный объект налогообложения, если бы исчисленные в таком порядке суммы налога сами не подлежали вычету».

Учет и налогообложение смр, выполненных хозспособом

Внимание

Поэтому вольные трактовки, которые сначала были допущены Правительством РФ при подготовке Постановления № 914, а потом растиражированы МНС России при разработке Методических рекомендаций, по нашему мнению, недопустимы. К сожалению, приходится констатировать, что в Определении № КАС 01-325 Верховный Суд РФ тоже занял позицию, основанную не на положениях НК РФ.

Конечно, налогоплательщикам придется примириться с этим решением и отказаться от предоставленной им законной возможности уменьшать свои налоговые обязательства. Остается уповать только на Конституционный Суд РФ. Может быть, он решит этот спор окончательно? А.

Строите для себя? не забудьте про ндс

Важно

В том числе если ваши работники участвовали в разработке проектной документацииПисьмо Минфина от 22.03.2011 № 03-07-10/07.Получается, что НДС в чистом виде начисляется лишь на зарплату и взносы с нее. При смешанном способе выполнения СМР - как собственными силами, так и с привлечением подрядчиков - стоимость работ, выполненных не вами, в базу по НДС не включаетсяПисьмо ФНС от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527; Решение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06.

Вы строили-строили и наконец построили нежилое здание для продажи? В этом случае НДС надо начислить только в момент реализации Начислять НДС по СМР нужно в конце каждого квартала по ставке 18%п. 10 ст. 167, п. 3 ст. 164 НК РФ.

Ндс при строительстве основных средств в 2018 году

Налог на добавленную стоимость, № 24
Счет-фактура: подписываем и регистрируем в книге покупок, № 23
Правильный счет-фактура - залог НДС-вычета у покупателя, № 22
Дубликат счета-фактуры: быть или не быть НДС-вычету, № 20
Продаем товары НДС-неплательщикам: когда использовать код «26», № 18
Новые коды по НДС, № 12
Что делать продавцу - плательщику НДС, если покупатель не оплачивает поставку, № 11
Упрощенец заказал переработку сырья у белорусского упрощенца: что с НДС, № 11
Хочу все знать: вносим изменения в счет-фактуру и УПД, № 10
Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости, № 10
Авансы по несостоявшимся сделкам, № 5
«Прибыльно-расходный» НДС, № 4
Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов, № 2

Строительство хозяйственным способом: бухгалтерский учет и налогообложение

Начислен НДС по СМР ((87.650 руб. * 2 мес. + 511.206 руб.) * 18%) 31.05.17 68 НДС 19 123.571 руб. НДС принят к вычету Создание ОС через подрядчиков В рамках действующего законодательства, стоимость работ подрядчиков, нанятых для строительства объекта ОС, облагается НДС в общем порядке.

Как и при создании ОС хозспособом, организация, привлекающая подрядчиков, должна отражать НДС от стоимости работ в момент ввода объекта в эксплуатацию (на основании акта КС-2 и справки КС-3). В тот же день сумму НДС следует принять к вычету. Рассмотрим пример: АО «Конкорд» заключило договор с подрядчиком ООО «Мастер Плюс» на выполнение работ по строительству складского помещения.

В ходе строительства были использованы материалы на общую сумму 180000 рублей, в том числе НДС — 30000 рублей. Кроме того, штатным работникам фирмы, занятым в строительстве, была начислена зарплата, составившая (с учетом единого социального налога и отчислений на обязательное социальное страхование) 450000 рублей.

Операции, связанные со строительством цеха, были отражены в бухгалтерском учете «Зодиака» следующим образом: Дт 10 Кт 60 — 150000 руб. (180000 — 30000) — оприходованы строительные материалы;Дт 19 Кт 60 — 30000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам;Дт 60 Кт 51 — 180000 руб. — оплачены стройматериалы;Дт 08 Кт 10 — 150000 руб. — отпущены материалы на нужды строительства;Дт 08 Кт 69, 70 — 450000 руб. — начислены заработная плата, ЕСН и взносы на социальное страхование работникам, занятым в строительстве;Дт 01 Кт 08 — 600000 руб.

Сегодня многие фирмы занимаются строительством в собственных интересах. Это вполне объяснимо, так как развитие бизнеса рано или поздно требует от собственников фирм реконструкции или модернизации старых производственных мощностей или возведения новых. Российские хозяйствующие субъекты в большинстве своем являются налогоплательщиками НДС, а , как известно, в соответствии с нормами гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) представляет собой объект налогообложения по данному налогу. Практика исчисления НДС по строительству, выполняемому для себя, показывает, что порядок исчисления налога по данному объекту налогообложения вызывает много вопросов у налогоплательщиков. В своей статье мы расскажем об особенностях такого объекта налогообложения, а также о порядке исчисления суммы налога, уплаты его в бюджет, и применении вычетов.

Объектам налогообложения по НДС посвящена ст. 146 НК РФ, пп. 3 п. 1 которой определено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются строительно-монтажные работы для собственного потребления. Сложность при определении данного объекта налогообложения для налогоплательщика НДС состоит в том, что налоговое законодательство не раскрывает того, что понимается под строительно-монтажными работами для собственного потребления.

В тех случаях, когда НК РФ не содержит самостоятельного определения понятий, используемых в НК РФ, налогоплательщик на основании п. 1 ст. 11 НК РФ вправе обратиться к иным отраслям законодательства, раскрывающим такие понятия. В частности, строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственному способу) посвящен п. 22 Постановления Росстата от 14 января 2008 г. N 2 "Об утверждении Указаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-предприятие "Основные сведения о деятельности организации" (далее - Постановление Росстата N 2). О том, что использование нормативного документа Росстата в целях определения понятия "строительно-монтажные работы для собственного потребления" является правомерным, говорят как сами налоговики, о чем свидетельствует Письмо УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. N 19-11/8073, так и правоприменительная практика, например Постановление ФАС Поволжского округа от 17 апреля 2008 г. по делу N А06-5184/07.

Согласно указанной норме под строительно-монтажными работами, выполненными для собственного потребления, понимаются работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству (не в рамках договоров строительного подряда, а, например, при реконструкции собственного административно-хозяйственного здания, строительстве собственной производственной базы и тому подобном).

Причем из последнего абзаца п. 22 Постановления Росстата N 2 вытекает, что если при осуществлении строительства хозяйственным способом отдельные работы выполняют подрядные организации, то стоимость этих работ не включается в стоимость строительно-монтажных работ (далее - СМР) для собственного потребления.

Кстати, такой же вывод делают и суды, о чем свидетельствует Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30 апреля 2008 г. N Ф04-2723/2008(4424-А03-41) по делу N А03-6547/2007-14.

Обращаем ваше внимание на то, что Минфин России в своем Письме от 23 сентября 2008 г. N 03-07-10/09 разъяснил, что объект налогообложения по НДС возникает у организации, выполняющей работы по строительству в собственных интересах при отсутствии у нее договора строительного подряда, и, следовательно, при отсутствии заказчика на выполнение таких работ.

Кроме того, п. 22 Постановления Росстата N 2 установлено, что не относится к СМР для собственного потребления стоимость работ по ремонту собственных зданий, сооружений, оборудования, выполненных самой организацией, затраты по которым в ее бухгалтерском учете учитываются на счетах затрат на производство. Кстати, о том, что в целях применения НДС строительно-монтажные работы, выполненные самим налогоплательщиком, должны носить капитальный характер, Минфин России указал в своем Письме от 5 ноября 2003 г. N 04-03-11/91.

Таким образом, для возникновения такого объекта налогообложения по НДС, как выполнение СМР для собственного потребления, необходимо одновременное выполнение следующих условий :

Строительно-монтажные работы выполняются субъектом для собственных нужд непосредственно своими силами. Если СМР выполняется силами подрядчика, то объект налогообложения по НДС с реализации таких работ возникает у подрядной организации;

Строительно-монтажные работы носят капитальный характер, результатом таких работ является либо создание нового объекта основных средств, включая объекты недвижимости, либо увеличение первоначальной стоимости существующего объекта.

Порядок исчисления налога , установленный гл. 21 НК РФ, предусматривает, что для определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщику следует определить:

Налоговую базу по СМР, с которой налог подлежит исчислению;

Момент определения налоговой базы;

Ставку налога, по которой исчисляется налог.

Пунктом 2 ст. 159 НК РФ установлено, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Иначе говоря, из буквального текста налогового законодательства следует, что налог надлежит исчислить исходя из стоимости всех СМР, произведенных в ходе строительства. По мнению автора, это положение справедливо лишь в том случае, если строительно-монтажные работы выполняются исключительно собственными силами организации. Но ведь чаще всего при хозяйственном способе строительства объектов часть работ выполняется собственными силами компании, а часть - силами специализированных подрядных организаций, то есть применяется так называемый смешанный способ.

Нужно сказать, что в силу неоднозначной трактовки нормы п. 2 ст. 159 НК РФ вопрос определения налоговой базы по строительству, осуществляемому смешанным способом, долгое время был предметом споров между контролирующими органами и организациями, строящими объекты в своих интересах. Так, Минфин России в своем Письме от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01 настаивал на том, что в налоговую базу необходимо включать не только стоимость СМР, выполненных собственными силами, но и работы, выполненные подрядчиками. Поддерживали чиновников Минфина России и налоговики, о чем свидетельствует Письмо ФНС России от 25 января 2006 г. N ММ-6-03/63@ "О направлении Письма Минфина России от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01", а также Письмо УФНС России по г. Москве от 3 октября 2006 г. N 19-11/86925.

Естественно, что в таких условиях те, кто не был готов отстаивать свою точку зрения в суде, были вынуждены исчислять налоговую базу с полной стоимости СМР, включающей в себя в том числе и стоимость работ, выполненных подрядными организациями. Те же, кто был не согласен с таким подходом, решались на судебное разбирательство. И нужно сказать, что во многих случаях арбитры соглашались с тем, что при ведении строительства смешанным способом у заказчика строительства стоимость работ подрядчика должна была исключаться из налоговой базы по СМР, ведь в данном случае речь идет не о выполнении СМР, а о приобретении работ у подрядной организации. Например, такая точка зрения была выражена в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 25 января 2007 г. N Ф04-9238/2006(30400-А67-31) по делу N А67-7036/06, в котором арбитры признали несостоятельным вывод налоговиков о необходимости включения в налоговую базу по СМР стоимости работ, выполненных подрядными организациями.

Прекратил споры по данному вопросу ВАС РФ, который в своем Решении от 6 марта 2007 г. N 15182/06 признал недействующим положение Письма Минфина России от 16 января 2007 г. N 03-04-15/01 в части включения в налоговую базу по СМР стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

Следовательно, у организаций, строящих объекты для собственных нужд смешанным способом, вопросов в отношении того, следует ли включать в налоговую базу работы, выполненные силами подрядчиков, больше возникать не должно.

Для того чтобы налоговая база была определена правильно, налогоплательщику-организации следует грамотно вести бухгалтерский учет затрат на строительство объекта.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, учет затрат, произведенных в ходе строительства, организация ведет с применением субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств", открываемого к балансовому счету 08 "Вложения во внеоборотные активы". Иначе говоря, фактические затраты на строительство объекта отражаются по дебету счета 08-3 в корреспонденции со счетами учета использованных на строительство материальных ценностей и иных затрат.

Поэтому чтобы заранее облегчить расчеты по определению налоговой базы по СМР, компании следует организовать ведение субсчетов второго порядка, например:

08-3-1 "Затраты на СМР для собственного потребления, учитываемые при определении налоговой базы";

08-3-2 "Затраты на СМР для собственного потребления, не включаемые в налогооблагаемую базу".

Пример (цифры условные). Предположим, что организация "А" в январе 2010 г. осуществляет строительство производственного склада. Строительство объекта ведется смешанным способом, то есть часть работ организация "А" выполняет своими силами, а часть работ выполняется силами подрядчика.

Для выполнения СМР организация "А" приобрела в январе 2010 г. металлические конструкции на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.) и смонтировала их. Заработная плата рабочих за выполненные работы по монтажу составила 150 000 руб., сумма страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальный фонды - 3900 руб.

Работы по монтажу плит перекрытия и стеновых панелей выполнила подрядная организация в феврале 2010 г. Стоимость работ подрядчика составила 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Стоимость железобетонных конструкций, приобретенных организацией "А" для строительства склада, составила 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб.

Рабочим планом счетов организации "А" предусмотрено, что учет затрат на строительство склада ведется на следующих субсчетах второго порядка, открытых к субсчету 08-3 "Строительство объектов основных средств":

08-3-1 "Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами";

08-3-2 "Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями".

В бухгалтерском учете организация "А" отразит следующее:

в январе 2010 г.:

200 000 руб. - списана стоимость металлоконструкций, отпущенных на строительство;

Дебет 08-3-1 "Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

150 000 руб. - начислена заработная плата рабочим;

Дебет 08-3-1 "Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами" Кредит 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

3900 руб. - начислены страховые взносы;

в феврале 2010 г.:

Дебет 08-3-2 "Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные подрядными организациями" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

100 000 руб. - стоимость работ подрядчика учтена в стоимости объекта строительства;

Дебет 08-3-1 "Затраты на СМР для собственного потребления, выполненные своими силами" Кредит 10 "Материалы"

300 000 руб. - списана стоимость железобетонных конструкций.

Тогда налогооблагаемая база по объему СМР за I квартал 2010 г. у организации "А составит:

200 000 руб. + 150 000 руб. + 3900 руб. + 300 000 руб. = 653 900 руб.

Мы не случайно отметили, что налогооблагаемую базу по СМР для собственного потребления организация "А" определила за I квартал 2010 г.

В соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по СМР является последнее число каждого налогового периода. Так как с 1 января 2010 г. налоговым периодом исключительно для всех налогоплательщиков является квартал, то налог исчисляется поквартально, причем исчислить сумму налога нужно в последний день соответствующего квартала. В условиях вышеприведенного примера датой начисления налога является 31 марта 2010 г.

Согласно ст. 164 НК РФ налогообложение СМР для собственного потребления производится по ставке 18%.

Не забудьте, что в силу п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик НДС обязан выписать счет-фактуру по любой операции, признаваемой объектом налогообложения по НДС, в том числе и при выполнении СМР для собственного потребления.

Законодательно определено, что счета-фактуры не составляются налогоплательщиками лишь по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, освобожденным от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Следовательно, при выполнении налогоплательщиком СМР для собственного потребления счет-фактура выставляется в общем порядке. Особенность выставления счета-фактуры по этому основанию состоит в том, что при заполнении таких реквизитов счета-фактуры, как "Продавец", "Грузополучатель и его адрес", "Грузоотправитель и его адрес" и "Покупатель", налогоплательщик НДС, строящий объект, должен указать свои собственные реквизиты. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах, один из которых налогоплательщик должен зарегистрировать в журнале выставленных счетов-фактур и, соответственно, внести его показатели в книгу продаж. Другой - подшивается налогоплательщиком в журнал полученных счетов-фактур, а его показатели вносятся в книгу покупок.

Напоминаем, что Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914.

Обратите внимание! Налогоплательщик НДС, строящий объект хозяйственным способом, имеет право на получение вычета по НДС, исчисленного с объема СМР. Это следует из п. 6 ст. 171 НК РФ. Порядком применения вычетов, установленным ст. 172 НК РФ, определено, что этот вычет применяется налогоплательщиком на момент определения налоговой базы, то есть в последний день соответствующего налогового периода по НДС.

Напоминаем что такие изменения в п. 5 ст. 172 НК РФ с 1 января 2009 г. внес Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ).

Однако использовать установленный порядок применения вычетов налогоплательщик вправе только в отношении сумм налога, исчисленных им начиная с I квартала 2009 г. Получать вычет по суммам налога, которые были исчислены за период с 1 января 2006 г. до 1 января 2009 г., налогоплательщик НДС будет в прежнем порядке, применяемом до вступления в силу Закона N 224-ФЗ.

Напомним, что прежний порядок предполагал, что вначале налогоплательщик должен был фактически уплатить сумму налога в бюджет и только потом применить вычет по налогу, исчисленному с объема выполненных строительно-монтажных работ. Иначе говоря, уплата налога производилась налогоплательщиком в одном налоговом периоде, а вычет по НДС применялся налогоплательщиком в налоговом периоде, следующим за периодом уплаты. Благодаря нормам Закона N 224-ФЗ с 1 января 2009 г. налогоплательщик НДС получил возможность получать вычет одновременно с исчислением налога.

Особенностью такого объекта налогообложения, как выполнение СМР для собственного потребления, помимо всего прочего, является еще и то, что в данном случае налогоплательщик имеет право не только на вычет сумм налога, исчисленных им самостоятельно с объемов СМР, но и по суммам "входного" налога:

Уплаченного им поставщикам (подрядчикам) при приобретении материалов (работ, услуг), использованных на строительство объекта;

Уплаченного им продавцу объекта незавершенного капитального строительства, который налогоплательщик достраивает своими силами.

Причем эти два вида вычетов применяются налогоплательщиком в общем порядке, на что указано в абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ, то есть после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Аналогичная точка зрения по поводу применения вычетов по суммам налога, предъявленного налогоплательщику НДС к оплате подрядчиками, содержится в Письме Минфина России от 21 сентября 2007 г. N 03-07-10/20.

Строительно-монтажные работы (СМР), выполненные для собственных нужд, признаются объектом налогообложения НДС. В данной статье мы рассмотрим особенности начисления в НДС по этим операциям в 1С.

Вы узнаете:

в каких случаях необходимо выставлять счет-фактуру и начислять НДС по СМР;
каким документом оформляется эта процедура;
какие формируются проводки в налоговом регистре НДС и в книге продаж;
какие строки декларации по НДС заполняются.

Пошаговая инструкция

Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF

Начисление НДС по СМР хозспособом

Нормативное регулирование

Четкого определения понятию «СМР, выполненных хозспособом» (или СМР для внутреннего потребления, собственных нужд) в законодательстве нет, как и закрепленного перечня расходов, которые можно к таким СМР относить. Чиновники в своих письмах традиционно определяют СМР, выполненные хозспособом, так: это строительно-монтажные работы, осуществляемые организацией для своих нужд собственными силами (п. 18 Приказа Росстата от 30.01.2018 N 39).

Таким образом, ключевыми признаками, позволяющими отнести те или иные затраты к СМР, выполненным хозспособом, являются:

вид работ - связанный со строительством (а не просто с монтажом чего-либо: например, работы по сборке компьютера не относятся к СМР);
исполнитель (он же потребитель) работ - им выступает организация, выполняющая строительно-монтажные работы для себя самостоятельно (а не с помощью подрядчиков).

СМР для собственных нужд облагаются НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом в налоговую базу включают все фактические расходы организации, которые у нее возникли при выполнение этих работ (п. 2 ст. 159 НК РФ):

Заработную плату сотрудников и начисленные на нее страховые взносы:
- выполнявших строительные работы для нужд организации;
- занятых разработкой проектно-сметной документации(Письмо Минфина РФ от 22.03.2011 N 03-07-10/07);
- осуществивших монтаж и наладку оборудования, необходимого для эксплуатации зданий, выполненных хозяйственным способом (например, установку и монтаж оборудования для отопления, вентиляции, лифтов, систем электро-, газо- и водоснабжения) (п. 18 Приказа Росстата от 30.01.2018 N 39).
Стоимость материалов (работ, услуг), приобретаемых для выполнения данных работ (Письмо Минфина РФ от 17.03.2011 N 03-07-10/05). При этом НДС, уплаченный поставщикам, принимают к вычету на дату оприходования этих материалов (работ, услуг) .
Стоимость ГСМ для строительной техники.
Суммы амортизации по ОС, используемых при осуществлении СМР.
Стоимость приобретения и аренды оборудования, строительных машин, механизмов, инвентаря, инструментов.
Затраты на обслуживание работников, участвующих в строительстве: на их подготовку и переподготовку, обеспечение санитарно-гигиенических и бытовых условий, приобретение для них технической литературы.

Минфин обобщенно определяет СМР так: это стоимость работ капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимости , в том числе здания, сооружения и др., или изменяется первоначальная стоимость данных объектов в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо Минфина РФ от 30.10.2014 N 03-07-10/55074).

Налоговая база по НДС определяется на конец каждого квартала исходя из всех фактических расходов на СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ, ст. 163 НК РФ, п. 10 ст. 167 НК РФ).

Стоимость СМР облагается по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

На сумму начисленного НДС по СМР:

в книге продаж делается регистрационная запись по выставленному СФ с кодом вида операции - .
в бухгалтерском учете формируется проводка Дт 19.08 «НДС при строительстве основных средств» Кт 68.02.

Учет в 1С

Начисление НДС по СМР для собственных нужд отражается документом в разделе Операции – Закрытие периода – Регламентные операции НДС . Для автоматического заполнения табличной части документа Начисление НДС по СМР хозспособом необходимо воспользоваться кнопкой Заполнить .

В документе указывается:

Объект строительства - объект создаваемого ОС, по которому выполнялись СМР хозспособом, т.е. объекты, учет которых ведется на счете 08.03 «Строительство объектов основных средств» по субконто Способы строительства Хозспособ .
Сумма - сумма фактически выполненных СМР хозспособом (налогооблагаемая база).
% НДС - 18% .
НДС – сумма НДС, рассчитывается автоматически из полей Сумма и % НДС .

Проводки по документу

Документ формирует проводки:

Дт 19.08 Кт 68.02 – начисление НДС на сумму СМР, выполненных хозспособом.

Документ формирует движения по регистру НДС Продажи:

регистрационную запись по Виду ценности СМР собственными силами на сумму начисленного НДС.

Выставление СФ по СМР хозспособом

Счет-фактура по СМР выписывается по кнопке Выписать счет-фактуру в нижней части документа Начисление НДС по СМР хозспособом . Документ Счет-фактура выданный автоматически заполняется данными из этого документа:

Код вида операции - «01» Реализация товаров, работ, услуг…» .

В данном случае документ не формирует проводки по БУ и НУ.

Документальное оформление

Бланк счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137. Его можно распечатать по кнопке Печать из документов Счет-фактура выданный или Начисление НДС по СМР хозспособом . PDF

Отчет Книга продаж можно сформировать из раздела Отчеты – НДС – Книга продаж . PDF

Отчетность

СМР для нужд собственного потребления отражаютсяв декларации НДС в:

Разделе 3 по стр. 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления»: PDF

сумма выполненных работ;
исчисленная сумма НДС.

В Разделе 9 «Сведения из книги продаж»:

счет-фактура выданный, код вида операции «01».

Организация может воспользоваться правом принятия НДС к вычету по СМР.

Рассмотрим особенности отражения в 1С принятия НДС к вычету, ранее начисленного по строительно-монтажным работам (СМР).

Вы узнаете:

когда можно принять НДС к вычету по СМР;
какие проводки и движения в книге покупок формируются;